論司法會(huì)計(jì)鑒定中的敏感分析法

目錄/提綱：……
一、敏感數(shù)據(jù)
（一）數(shù)據(jù)大小
（二）數(shù)據(jù)變化
（三）數(shù)據(jù)正負(fù)
（四）數(shù)據(jù)精確
（五）數(shù)據(jù)反向
二、敏感時(shí)間
（一）核減時(shí)間
（二）特定時(shí)間
（三）間隔時(shí)間
三、敏感客戶
（一）客戶距離
（二）客戶權(quán)限
（三）客戶關(guān)聯(lián)
四、敏感對應(yīng)
（一）賬戶對應(yīng)
（二）物流對應(yīng)
（三）價(jià)格對應(yīng)
五、敏感字跡
……

　　淺談司法會(huì)計(jì)鑒定中的“敏感分析法”
　　摘要：通過分析涉案單位敏感業(yè)務(wù)內(nèi)容，查找賬證中的疑點(diǎn)，能及時(shí)獲取有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)犯罪線索，提高司法會(huì)計(jì)鑒定的工作效率。
　　關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)鑒定敏感分析法
　　市場經(jīng)濟(jì)的多元化，決定了經(jīng)濟(jì)犯罪的復(fù)雜化，如何及時(shí)、準(zhǔn)確找出賬證中的疑點(diǎn)，獲取有價(jià)值的線索，是查處經(jīng)濟(jì)犯罪的關(guān)鍵，也是值得司法會(huì)計(jì)鑒定人員探討的重要課題。近年來，我們在司法實(shí)踐中開展了“敏感分析法”研究，證明通過對涉案單位敏感業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，查找經(jīng)濟(jì)犯罪線索的方法，簡單易行，在鑒定工作中能起到事半功倍的效果。
　　一、敏感數(shù)據(jù)
　　數(shù)據(jù)是構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的基本要素，會(huì)計(jì)通過數(shù)據(jù)計(jì)量反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所以充分運(yùn)用敏感數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析研究，往往能發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。
　�。ㄒ唬⿺�(shù)據(jù)大小。在會(huì)計(jì)核算中，某些數(shù)字的大小是受一定財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)限制的，若超過標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。某公司１９９８年購入一部７２００元的手機(jī)配給經(jīng)理使用，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，卻被轉(zhuǎn)
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略697字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
字則屬于敏感數(shù)字，需要進(jìn)一步審查，弄清是正常往來，還是套串現(xiàn)金，或是其它舞弊行為。如某社區(qū)居委會(huì)１２月４日門面租金有一筆是１０３２０元，而在次年１月２１日原賬調(diào)沖１０３２０元，一進(jìn)一出有些蹊蹺，我們就找來承租戶對賬，查出該居委會(huì)會(huì)計(jì)兼出納捏造事實(shí)，侵吞公款的問題。
　　二、敏感時(shí)間
　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在一定的時(shí)間內(nèi)發(fā)生的，會(huì)計(jì)賬面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與反映也有相應(yīng)的時(shí)間，所以時(shí)間是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)敏感時(shí)間的動(dòng)態(tài)比對，能迅速的找出許多疑點(diǎn)。
　　（一）核減時(shí)間�！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)制度》對企業(yè)許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定了嚴(yán)格的時(shí)間界限。如“因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，可以確認(rèn)為壞賬損失”、“電器設(shè)備折舊年限是５－１０年、運(yùn)輸設(shè)備折舊年限是４－１２年”。若無故突破，則應(yīng)深入調(diào)查。某工業(yè)控股公司有一筆１５０萬元的應(yīng)收賬款，僅隔三個(gè)月就計(jì)入壞賬損失核銷，不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。經(jīng)深挖，查出該企業(yè)老總挪用公款炒股，虧損后無力償還，加之怕暴露，就在年底財(cái)務(wù)集中調(diào)賬時(shí)，以對方單位無力還款為由，將炒股虧損混入壞賬中核銷。
　�。ǘ┨囟〞r(shí)間。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)當(dāng)符合特定時(shí)間的規(guī)律性特點(diǎn)。如年終的獎(jiǎng)金支出、繳稅申報(bào)、季節(jié)性業(yè)務(wù)等。如果這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄上沒有反映時(shí)間，或者發(fā)生時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相矛盾，則應(yīng)當(dāng)調(diào)查。某羽絨制品廠的冬季銷售收入應(yīng)是全年最高峰的時(shí)侯，但企業(yè)賬面在１９９９年１０－１２月份反映出的銷售收入與平常月份基本持平，不合乎常理，于是我們核查該單位同期銷售收入，發(fā)現(xiàn)該單位采取收入不入賬的手法，偷逃稅款近８６萬元。
　�。ㄈ╅g隔時(shí)間。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)連續(xù)，如付工程進(jìn)度款、每月的水電費(fèi)等，都是同一業(yè)務(wù)，在不同時(shí)間連續(xù)發(fā)生。如在某一時(shí)段同一業(yè)務(wù)的間隔時(shí)間，與其它時(shí)期相比出現(xiàn)變化，雖然間隔只有幾天，但都值得注意。某醫(yī)藥公司業(yè)務(wù)員在２００１年１０月５日報(bào)銷出差費(fèi)用９８００元，其中有１１張是同一小吃店、同一本發(fā)票、同一個(gè)日期（９月２５日）的“餐費(fèi)３６５０元”，間隔時(shí)間與業(yè)務(wù)內(nèi)容顯然相互矛盾，經(jīng)訊問，該業(yè)務(wù)員承認(rèn)重復(fù)報(bào)銷３０００元的問題。
　　三、敏感客戶
　　企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍往往廣泛而頻繁，其與客戶的關(guān)系也錯(cuò)綜復(fù)雜，但是從一個(gè)單位的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來看，其經(jīng)濟(jì)交往又大多是相對固定和明確的，所以根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，針對敏感客戶進(jìn)行辨析，比較容易找到案件的切入點(diǎn)。
　�。ㄒ唬┛蛻艟嚯x。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及到的客戶，根據(jù)市場價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、生產(chǎn)需求的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可大體確定其距離。如同一商品、同一價(jià)格可以從多個(gè)客戶采購，而采購人員偏偏舍近求遠(yuǎn)，購買質(zhì)次價(jià)高商品，就應(yīng)將此作為進(jìn)一步審查的線索。某事業(yè)單位的一臺小轎車２００２年支出的燃料費(fèi)和修理費(fèi)高達(dá)４２０００元，而且報(bào)銷時(shí)用的大部分是郊區(qū)某修理廠的發(fā)票，這引起我們的注意。經(jīng)了解，該單位在市內(nèi)有定點(diǎn)的修理和加油廠商，而且該車２００１年僅有兩次去外地，其余時(shí)間都在市內(nèi)用車。在事實(shí)面前，該司機(jī)被迫供認(rèn)是用修理廠提供的假發(fā)票報(bào)銷。
　�。ǘ┛蛻魴�(quán)限。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有其限定的經(jīng)營范圍，不能越權(quán)經(jīng)營。如果客戶開具的票證及反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其自身的業(yè)務(wù)范圍不符，可作為疑點(diǎn)查證。某單位２００１年８月支出一筆建筑工程結(jié)算款１２萬元，按規(guī)定施工企業(yè)辦理結(jié)算應(yīng)使用建筑業(yè)結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票，而該結(jié)算卻使用“商業(yè)零售發(fā)票”，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)是該單位財(cái)務(wù)科長用假發(fā)票虛報(bào)費(fèi)用。
　�。ㄈ┛蛻絷P(guān)聯(lián)。在正常的經(jīng)濟(jì)交往中一般購貨單位必為付款單位或負(fù)債單位，反之銷貨單位必為收款單位或債權(quán)單位，如果兩者發(fā)生分離， ……（未完，全文共3877字，當(dāng)前僅顯示1958字，請閱讀下面提示信息。收藏《論司法會(huì)計(jì)鑒定中的敏感分析法》）