淺談部隊審計風險的防范

　　【摘要】社會審計的審計風險已為大家所重視，并在理論和實踐方面進行了諸多探討。但是，部隊審計是否存在審計風險，其成因何在?如何防范和控制部隊的審計風險?通過分析部隊審計風險的成因，提出應從改善審計環(huán)境，加強審計質量控制等方面入手，防范和控制審計風險。
　　【關鍵詞】部隊；審計；審計風險；審計質量
　　近年來，部隊審計為規(guī)范軍事經濟活動，增強軍事經濟效益發(fā)揮了重要作用，審計的經濟、政治和社會效果日漸顯著。但隨著社會法制意識的不斷增強和受審計環(huán)境的影響，審計風險自始至終、不同程度地存在于部隊審計工作中。風險的存在，不僅直接影響審計質量和審計部門的聲譽。而且審計人員也將承擔相關的法律責任，同時可能給被審計單位和有關人員帶來損失。
　　一、部隊審計風險的構成
　　國際審計準則第25號《重要性和審計風險>將審計風險定義為：“審計風險指的是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當
……（新文秘網http://120pk.cn省略635字，正式會員可完整閱讀）……　
低了審計工作
　　的質量和效果，甚至導致審計失敗，嚴重損害了審計
　　職業(yè)的形象。
　　(3)審計方法的限制。由于審計內容的廣泛性
　　和復雜性，受審計成本和審計時間的限制，不可能把
　　所有審計事項沒有遺漏地全部查清、查透。加之審
　　計方法多采用抽樣法，受審計人員經驗和專業(yè)水平
　　的限制，樣本量的選擇和判斷有時不準確。例如對
　　固有風險和控制風險的判斷失誤，固有風險和控制
　　風險大的項目選擇的樣本量偏偏過小，這樣就加大
　　了審計的潛在風險。
　　能遵照部隊審計條例和按照部隊審計準則的要求執(zhí)
　　行，不能執(zhí)行必要的審計程序，對一些重要的審計項
　　目沒有給予足夠的重視，造成審計內容的遺漏和審
　　計取證的不合法或不合規(guī)，審計證據不充分，不能形
　　成證據力支持審計結論。
　　由于以上因素的影響，加之審計環(huán)境污染等因
　　素，部隊審計風險不可避免地存在。我們認為，審計
　　風險由兩方面風險構成：一方面是財務報表等經濟
　　資料本身存在重大錯報和漏報的風險，另一方面是
　　審計人員審計后發(fā)表不適當審計意見的風險。也就
　　是說，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合，客觀
　　存在可以通過主觀努力去調節(jié)，但主觀努力又受成
　　本效益原則的約束。從業(yè)務的角度看，審計風險是
　　審計結論不實以及對被審計單位和責任人評價的不
　　恰當；從政治角度講，審計風險就是審計結論所造成
　　的后果。
　　2．部隊審計風險要素
　　(1)固有風險。固有風險是指沒有內部控制時，
　　財務報表出現(xiàn)重大錯誤的可能性。固有風險只與被
　　審計單位及所處環(huán)境有關，而與審計人員無關，故審
　　計人員無法降低固有風險的水平。這一信息影響審
　　計人員收集的審計證據數量，審計人員應努力預測
　　經濟業(yè)務中哪些最容易出錯，以合理分配收集審計
　　證據的力量。
　　(2)控制風險。指內部控制未能防止或檢查出
　　重大差錯的風險。有效的內部控制將降低控制風
　　險，控制風險受內部控制結構設計和運行的影響。
　　由于內部控制不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有重大
　　錯誤，所以，控制風險不可能為零。審計人員可根據
　　以前年度工作底稿的信息來確定控制風險水平。
　　(3)察覺風險。察覺風險是指內部控制未能察
　　覺并糾正經濟業(yè)務中的重大錯誤，運用審計程序也
　　未能發(fā)現(xiàn)這些錯誤的可能性。其水平的高低與被審
　　計單位無關，而與審計程序的有效性有關。受審計
　　資源、審計時間等因素的影響，審計人員不能根除察
　　覺風險，應盡量按規(guī)范操作，以使察覺風險控制在可
　　接受范圍內。
　　簡而言之，固有風險是客觀存在的，控制風險是
　　主觀確定的，而察覺風險是客觀存在和主觀努力的
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　　結果。審計風險三要素之間既相互聯(lián)系又相互獨
　　立。固有風險的存在影響內部控制的程序，從而影
　　響控制風險；固有風險和控制風險的存在又影響實
　　質性測試的程序，進而影響察覺風險。三個子風險
　　共同作用構成審計風險。因此，審計人員在審計過
　　程中應盡量嚴格執(zhí)行所設計的審計程序。
　　審計風險的存在可能帶來一些不必要的損失，
　　表現(xiàn)在：縱容違法犯罪；傷害一些干 ……（未完，全文共5082字，當前僅顯示1785字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談部隊審計風險的防范》）