審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

目錄/提綱：……
一、政府審計(jì)與政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
（一）政府審計(jì)的概念
（二）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
四、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
五、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）形成政府審計(jì)的主觀原因包括：
（二）形成政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因包括：
六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施構(gòu)想
（一）牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
（二）努力提高防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力
（三）完善審計(jì)法規(guī)制度，規(guī)范審計(jì)行為
（四）整合資源形成審計(jì)合力
（五）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，構(gòu)建新的審計(jì)格局
……
審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作同在，伴隨審計(jì)工作全過(guò)程。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為縱橫交錯(cuò)，審計(jì)機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。
黨的十九大報(bào)告指出，全面深化改革總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；要堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生。加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)治理，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定，確保國(guó)家長(zhǎng)治久安、人民安居樂(lè)業(yè)。
審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，自然要肩負(fù)起保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)反腐倡廉的重要責(zé)任。要緊緊圍繞協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，認(rèn)真貫徹落實(shí)憲法、審計(jì)法等法律法規(guī)，緊密結(jié)合審計(jì)工作的職責(zé)任務(wù)，著眼于依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，創(chuàng)新_機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提升審計(jì)能力和水平，著眼于有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。
中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》指出，當(dāng)前審計(jì)工作的總體目標(biāo)是：加大改革創(chuàng)新力度，完善審計(jì)制度，健全有利于依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)管理_，建立具有審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)人員管理制度，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。到
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，范圍更廣，影響更大。鑒于我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平總體上顯著提高，社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展不平衡不充分與人民日益增長(zhǎng)的美好生活需求不相適應(yīng)的問(wèn)題，政府審計(jì)要充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益，著力解決好發(fā)展不平衡不充分問(wèn)題，促進(jìn)黨和政府各項(xiàng)決策的貫徹落實(shí)，保證全體人民在共建共享發(fā)展中有更多獲得感，不斷促進(jìn)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕，更好推動(dòng)人的全面發(fā)展、社會(huì)全面進(jìn)步。
（二）政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)�！睂徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出擴(kuò)大化和復(fù)雜化的趨勢(shì)。
結(jié)合政府審計(jì)的特點(diǎn)，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員不能按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤⿲徲?jì)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不能做到全面有效、審計(jì)取證不充分、審計(jì)結(jié)果不客觀全面、審計(jì)處理處罰不合法適當(dāng)、審計(jì)報(bào)告及評(píng)價(jià)意見(jiàn)不恰當(dāng)公允，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告、做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定，而給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)否定評(píng)價(jià)及不良影響的可能性。為了確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員必須采取切實(shí)有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作相伴共生，表現(xiàn)為以下情形：
一是不能適應(yīng)審計(jì)全覆蓋、存在應(yīng)審未審，造成審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)的履職風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因有：審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重，不能做到審計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐相適應(yīng)，存在監(jiān)督不到位、監(jiān)督不深入的情況；受到審計(jì)管理_的限制，一些垂直管理部門、國(guó)有企業(yè)的地方分支機(jī)構(gòu)等，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)顧不上，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審不了，造成審計(jì)監(jiān)督真空。這些未被實(shí)際審計(jì)的單位，表面上未形成現(xiàn)實(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但從國(guó)家社會(huì)治理和經(jīng)濟(jì)安全的立場(chǎng)去看待，_于國(guó)家、政府和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，需要審計(jì)機(jī)關(guān)全面認(rèn)真履職，擴(kuò)大監(jiān)督范圍。
二是審計(jì)查處不力所產(chǎn)生的失職瀆職風(fēng)險(xiǎn)。沒(méi)有檢查出審計(jì)對(duì)象的違法違規(guī)行為。這類風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形式，其原因和背景復(fù)雜，可能由于審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)、審計(jì)方案和實(shí)施方案制訂疏漏、審計(jì)調(diào)查取證忽略了關(guān)鍵證據(jù)、審計(jì)處理處罰適用法律不當(dāng)，也可能存在審計(jì)技術(shù)裝備水平落后，不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型經(jīng)濟(jì)載體的監(jiān)督工作需要。這類風(fēng)險(xiǎn)輕者造成審計(jì)結(jié)論疏漏，產(chǎn)生不良社會(huì)后果；重者發(fā)生違法失職行為，導(dǎo)致重大審計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生，甚至審計(jì)人員因玩忽職守失職瀆職遭受刑事、行政追責(zé)或黨政紀(jì)處理。
三是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員違反法紀(jì)制度，違法行使審計(jì)職權(quán)造成的違法風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前審計(jì)_的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)干部的管理權(quán)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的審批權(quán)、審計(jì)物資裝備的保障都依賴于同級(jí)政府，審計(jì)工作的獨(dú)立性難以保證，部分審計(jì)項(xiàng)目的定性與處理可能受到方方面面的干涉，審計(jì)機(jī)關(guān)不能依法客觀公正審計(jì)和處理處罰，輕者放松對(duì)財(cái)經(jīng)違法行為的監(jiān)管，造成管理失范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)遭受損失；重者放縱違法違規(guī)行為，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員構(gòu)成職務(wù)犯罪，受到黨政紀(jì)乃至刑事責(zé)任追究。不可否認(rèn)，審計(jì)隊(duì)伍中的部分人員，法紀(jì)觀念淡漠，拜金主義、享樂(lè)主義思想嚴(yán)重，部分地方出現(xiàn)過(guò)利用審計(jì)職權(quán)，搞權(quán)錢交易，放縱違法犯罪，謀取個(gè)人私利的情況。這類風(fēng)險(xiǎn)雖然發(fā)生率不高，但對(duì)審計(jì)事業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展影響嚴(yán)重，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)損失和審計(jì)形象的貶損，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)所在。
四是審計(jì)監(jiān)督對(duì)象違法進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、圍獵審計(jì)人員造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)利益成為各個(gè)行業(yè)部門追求的目標(biāo)。而經(jīng)濟(jì)利益最大化的努力，必然會(huì)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束產(chǎn)生沖突。因此，各種違法違規(guī)行為在當(dāng)前社會(huì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域普遍存在。一些部門、單位和個(gè)人為了侵占騙取財(cái)政資金，不惜以違法犯罪為代價(jià)，弄虛作假，采取造假賬、虛計(jì)工程量、以少充多、以次充好，謀取私利；有的采取拉攏利誘手段，對(duì)審計(jì)人員施以恩惠，腐蝕審計(jì)人員思想，造成審計(jì)人員為其左右，成為其非法侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)的幫兇。
四、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
綜觀政府審計(jì)的實(shí)踐，其風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下特征：
1.廣泛性。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于一切審計(jì)活動(dòng)之中，是必然存在和不可避免的。這是因?yàn)�，一方面審�?jì)活動(dòng)是處于復(fù)雜社會(huì)環(huán)境中的一種監(jiān)督行為，必然受制于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員等諸多因素的共同影響，完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的。另一方面從審計(jì)方法看，現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)方法，由于樣本的特征與總體的特征或多或少都存在誤差，采用抽樣審計(jì)方法就不能保證審計(jì)結(jié)論絕對(duì)正確，必然存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.多變性。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失程度的大小都是變化不定的。首先，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中可能存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也 ……（未完，全文共9050字，當(dāng)前僅顯示2472字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》）