電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究

目錄/提綱：……
一、電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易的新特點
二、電子商務(wù)對稅收的沖擊
一是屬人原則
二是屬地原則
三是屬人原則與屬地原則合并實行
三、電子商務(wù)中稅收征管對策
……

　　摘要:電子商務(wù)的出現(xiàn)，對適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的現(xiàn)行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作，還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。世界各國對于電子商務(wù)的稅收問題也各持己見，看法不一。本論文認(rèn)為，從我國的實際情況出發(fā)，應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。
　　關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收；征管；管轄；對策
　　一、電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易的新特點
　　電子商務(wù)環(huán)境下的商業(yè)交易是通過運(yùn)用信息技術(shù)，以電子方式處理交易過程中的數(shù)據(jù)和資料，使得整個商業(yè)運(yùn)作過程實現(xiàn)了無紙化、直接化。相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動，電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易有許多與現(xiàn)行稅收_無法適用的新特點，具體表現(xiàn)如下:
　　1、在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的無地域限制性使得電子商務(wù)的交易具有無國界、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們在傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在電子商務(wù)環(huán)境下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易尤其是數(shù)字化產(chǎn)品甚至可以不經(jīng)過海關(guān)檢查而_進(jìn)行。因而網(wǎng)上貿(mào)易突破了地域限制，為納稅主體的判定增加了難度。
　　2、由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，使得電子商務(wù)環(huán)境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，通過互聯(lián)網(wǎng)
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其征稅并無多大障礙。而在線交易中實物流程已經(jīng)完全消失，對現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了�？傮w看來，電子商務(wù)對稅收的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
　　(一)電子商務(wù)的稅收征管極難操作
　　1.交易行為難以認(rèn)定，企業(yè)逃稅具有技術(shù)上的可行性，稅款流失風(fēng)險加大。現(xiàn)行稅制對傳統(tǒng)商務(wù)交易之所以適用，是因為在傳統(tǒng)方式下，所有的交易行為都會保留下相關(guān)的實物型商業(yè)憑證或單據(jù)，如銷售憑證等。即使沒有商業(yè)憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過銀行賬戶等的變動檢查其收支狀況，以確定計稅依據(jù)。電子商務(wù)，尤其是在線交易則不一樣。
　　以在線交易為典型代表的電子商務(wù)本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來，其在計算機(jī)上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)是一個極度開放的空間，企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易地改變站點，因而任何一個企業(yè)只要擁有一臺計算機(jī)、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，就可以匿名進(jìn)行商務(wù)洽談和交易。同時，網(wǎng)上電子支付、計算機(jī)加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法真正有效監(jiān)控納稅對象的交易行為，從而也就無法防止企業(yè)逃稅。另外，網(wǎng)上交易的匿名進(jìn)行，還有利于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中制定適宜價格來逃避稅收，因為人們還無法確定其交易對象是關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　2.征稅對象的類型難以劃分，差別稅收政策無法實施。在現(xiàn)行稅制中，各個國家在征收流轉(zhuǎn)稅的時候，都對有形商品銷售、應(yīng)稅勞務(wù)提供、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等作了明確的劃分，并實施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無法實施。如果說在離線交易中，由于交易標(biāo)的以傳統(tǒng)方式提供，實物流程仍然存在，征稅對象能夠區(qū)分，差別征稅還可以順利進(jìn)行。那么在在線交易中，情形則徹底不同了。在線交易是用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將某些有形商品的銷售，如圖書、報紙、音像制品等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買這些數(shù)字化商品，便可以通過瀏覽或下載來達(dá)到使用的目的。在這種交易中，實物流程已經(jīng)被完全拋卻，傳統(tǒng)的以標(biāo)的實物形式來區(qū)分征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。人們(當(dāng)然包括稅務(wù)機(jī)關(guān))很難有任何令人信服的理由來判定本交易收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。另外，數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。既然征稅對象的類型難以劃分，差別征稅自然也就無法實施。
　　(二)電子商務(wù)的稅收管轄難以確定
　　從各國稅法來看，其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實行居民稅收管轄權(quán)，凡本國居民從事的應(yīng)稅交易，本國均進(jìn)行征稅;二是屬地原則。即實行地域稅收管轄權(quán)，凡應(yīng)稅交易發(fā)生在本國地域范圍之內(nèi)，則進(jìn)行征稅;三是屬人原則與屬地原則合并實行�？偟膩碚f，發(fā)達(dá)國家對外投資與跨國經(jīng)營比較多，故較堅持居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家則更傾向于堅持地域稅收管轄權(quán)。但是，當(dāng)電子商務(wù)出現(xiàn)之后，“屬人”或“屬地”這兩個稅收管轄的連結(jié)因素都被割斷了，使得稅收管轄權(quán)難以確定。
　　三、電子商務(wù)中稅收征管對策
　　1.關(guān)于納稅主體的身份判定
　　首先，針對電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營的特點，必須對其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度，要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號，作為其身份的識別代碼，并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。納稅人必須將網(wǎng)站、網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名以及用于交易結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)建立專門的有關(guān)企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫，明確規(guī)定所有上網(wǎng)的納稅人在有效期限內(nèi)將上網(wǎng)有關(guān)的資料報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的b_m責(zé)任。
　　第二，要求企業(yè)在交易活動中使用具有權(quán)威性和公正性的驗證機(jī)構(gòu)(ca)，如網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心提供的數(shù)字證書，認(rèn)證書中包含了交易主體的有關(guān)身份信息。所有參加電子商務(wù)活動的主體，必須獲得它頒發(fā)的電子證書(數(shù)字證書)，確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性，相當(dāng)于在網(wǎng)上領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。這種類似機(jī)構(gòu)可以協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)識別網(wǎng)上納稅人的身份。
　　第三，加強(qiáng)商業(yè)用ip號碼分 ……（未完，全文共4491字，當(dāng)前僅顯示2268字，請閱讀下面提示信息。收藏《電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究》）