人民防空部門審計核算心得

目錄/提綱：……
一、《制度》設(shè)“財政專戶存款”并將其做為負(fù)債類科目，有悖于該會計科目的真實含義
三、《制度》將收取社會負(fù)擔(dān)人防經(jīng)費(fèi)歸為“其他收入”并全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”有不妥之處
（三）款規(guī)定：“繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能作為單位收入，直接列入收入預(yù)算
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　　近曰，我們在對某市人民防空部門審計中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前執(zhí)行的《人民防空會計制度》，在基層單位的實際操作中，需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
　　一是負(fù)債類第209號科目“財政專戶存款”，核算經(jīng)批準(zhǔn)收取的存入同級財政專戶的人防建設(shè)資金，并規(guī)定：各單位收取社會負(fù)擔(dān)人防經(jīng)費(fèi)時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目；繳存財政專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；由財政專戶撥回存款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；本科目借方余額反映財政專戶存款尚未撥回單位的存款數(shù)。
　　二是設(shè)收入類第413號會計科目“其他收入”，
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人民防空會計制度》的核算辦法，及人防部門的實際操作情況，本科目的期末余額是一直保持在借方余額狀態(tài)，并足以影響資產(chǎn)負(fù)債表中的結(jié)構(gòu)關(guān)系，不能使用財務(wù)評價指標(biāo)體系對單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況做出正確分析。
　　二、《制度》對人防部門收到“財政專戶存款”撥回的款項，未反映出人防資金的收入情況有不妥之處。根據(jù)《人民防空財務(wù)管理規(guī)定》第三十二條規(guī)定：“各級人民＝人防辦公室收到財政部門撥回的財政專戶存款，要全額用于人防建設(shè)”。那么就應(yīng)按項目計劃和資金用途設(shè)專款收入科目，進(jìn)行分類核算，使財政專款及正常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)能正確劃分。
　　三、《制度》將收取社會負(fù)擔(dān)人防經(jīng)費(fèi)歸為“其他收入”并全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”有不妥之處。根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《行政單位預(yù)算管理的若干規(guī)定》的通知（財文字[1997]29號）第一條（三）款規(guī)定：“繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能作為單位收入，直接列入收入預(yù)算。由財政專戶撥付給單位的預(yù)算外資金收入，應(yīng)作為單位收入，列入收入預(yù)算”。人防部門將收取社會負(fù)擔(dān)的人防經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入結(jié)余，這樣以來，“事業(yè)結(jié)余”中既包含有經(jīng)費(fèi)結(jié)余又有拔回的�？�，自然就產(chǎn)生了凈資產(chǎn)的確認(rèn)問題。
　　從以上分析可以看出：《制度》的有關(guān)科目及其核算辦法，不同程度地影響了單位收支的真實、準(zhǔn)確、完整及資產(chǎn)負(fù)債狀況的變動。筆者認(rèn)為，可否從以下方面加以改進(jìn)和完善：
　　一是明確人防部門收費(fèi)是屬代收行為，收取的人防建設(shè)資金其性質(zhì)是一項特定用途的資金。既不能視為單位的負(fù)債，也不應(yīng)視為單位的資產(chǎn)，單位對收取的需繳入同級財政專戶的人防建設(shè)資金應(yīng)記入“�？睢鳖惪颇�，不應(yīng)將收費(fèi)歸入“收入”類科目，這樣可將收取的�？钆c正常的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)從賬務(wù)核算上一目了然的分開，避免了基層人防部門截留收入用于經(jīng)費(fèi)超支。同樣，也便于本級和上級主管部門集中資金用于大型人防設(shè)施建設(shè)。
　　二是保留“財政專戶存款”科目，但將其歸為資產(chǎn)類科目，增設(shè)“應(yīng)繳人防建設(shè)款”和“撥入�？睢笨颇浚怂闶杖∩鐣�(fù)擔(dān)人防經(jīng)費(fèi)和從財政專戶核撥的人防建設(shè)專項資金。例如：
　　收取易地建設(shè)費(fèi)時：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)繳人防建設(shè)款
　　繳存財政專戶時，
　　借：財政專戶存款
　　貸：銀行存款 ……（未完，全文共1853字，當(dāng)前僅顯示1178字，請閱讀下面提示信息。收藏《人民防空部門審計核算心得》）