對審計復核的思考

目錄/提綱：……
一、復核工作存在的問題及原因：
四是缺乏有效獎懲機制和責任追究機制
二、解決問題的對策
二是審計報告征求意見后的復核
三是專門對各種文書代擬稿的復核
……

　　對審計復核的思考
　　審計復核，從廣義上講應該是對每個審計項目整個案卷資料的全面復核，是對審計立項、編制審計實施方案、實施審計、出具審計意見和作出審計決定、歸集檔案整個審計過程的復核。實行審計項目質(zhì)量控制也要求對整個審計項目全過程的控制。審計署頒布實施了《審計機關審計復核準則》(２號令)《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(6號令)，這對于進一步推動審計復核工作的開展，強化審計機關內(nèi)部質(zhì)量控制，保證審計工作質(zhì)量，防范審計風險，減少審計行政復議、審計行政訴訟將起著十分重要的作用。目前，實施的“三級復核”制度，是指審計組組長、審計組所在部門以及審計機關復核機構或者專職復核人員，分別在審計項目實施過程的不同階段各司其職的復核，但在實際復核工作中，仍存在一些不容忽視的問題，值得審計人員關注和改進。
　　一、復核工作存在的問題及原因：
　　1、審計組組長復核存在的問題。審計組組長的復核是“三級復核”中的一級復核，是整個復核工作的基礎，其側重點是對審計工作底稿的復核。但從目前實際執(zhí)行的情況看，效果不是很好,幾乎流于形式, 經(jīng)常出現(xiàn)審計工作底稿未經(jīng)審核就依此編制審計報告，有的雖經(jīng)審核，但只是隨便應負簽個名字、日期，沒有簽署審核意見，審計組長在編制審計
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重點是審計報告。同一級復核一樣，這一級復核很容易被人忽視，認識上也存在偏差，特別是基層審計機關，正如前面所述，由于人員少、工作量大，導致協(xié)審員、審計組長、部門負責人三職熔于一人，造成許多部門負責人沒有認真執(zhí)行審計報告編制準則中關于應對審計報告及審計工作底稿進行復核的規(guī)定，對審計報告及審計工作底稿的復核流于形式，該復核環(huán)節(jié)形同虛設，即使提出了書面審核意見，也只是千篇一律翻版的無保留審核意見，失去了設定該關口的實際意義，嚴重影響了審計質(zhì)量，這已是不爭的事實。
　　3、復核機構或專職復核人員復核。復核機構或者專職復核人員依法對機關內(nèi)各部門提交的審計意見書、審計決定書、審計建議書、稱送處理書的代擬稿以及所附的審計報告等材料進行全面復核，這是“三級復核”中的第三級復核，也是審計機關做出審計處理處罰決定、出具審計意見書和建議書前的最后一級復核，是最重要的一個復核環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)定該環(huán)節(jié)的主要職責是對以下內(nèi)容進行復核：是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施進行了審計；審計工作是否符合相關的審計準則；與審計事項有關的事實是否清楚；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；審計定性是否準確，處理處罰意見、審計評價、審計建議等是否適當；審計程序是否符合規(guī)定等等。由于該環(huán)節(jié)的復核處于審計報告征求被審計單位意見后及審計組所在部門向審計機關主管領導提交審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書等材料前，是對規(guī)定復核的全部資料進行一次性復核，但在具體復核過程中，存在許多不夠科學、難協(xié)調(diào)的弊端，主要體現(xiàn)在：一是審計報告征求被審計單位意見后，對審計報告、審計證據(jù)等相關資料實施復核，當復核意見與審計組、審計組所在部門意見不一致時，由于審計報告已征求被審計單位意見，審計組實施審計階段基本結束、撤點，審計組因怕麻煩等原因，容易產(chǎn)生互相扯皮難以協(xié)調(diào)的矛盾；二是經(jīng)過復核如果發(fā)現(xiàn)審計報告征求意見稿有錯漏，或者是審計定性出現(xiàn)錯誤，或者是該提出處理、處罰意見的事項未提，在這種情況下，再征求被審計單位一次意見？《審計法》沒有明確規(guī)定審計機關只能向被審計單位征求一次意見。但假如你向被審計單位再征求一次意見，被審計單位會怎么看呢？它們會認為你們審計組對問題連自己都把握不準，怎樣監(jiān)督別人？你可以征求第二次意見，還會不會征求第三次、第四次，甚至更多次意見呢？這樣將嚴重影響到審計執(zhí)法的嚴肅性，損害審計機關的形象，這種滯后的復核在實踐中有時會顯得被動。三是對審計決定書、意見書、建議書、審計評價及審計結果報告代擬稿的復核，在實際復核工作中同樣存在難協(xié)調(diào)、意見不一致的問題。問題主要有：1、往往會造成審計組所在部門各種代擬稿意見、復核機構意見、審計機關及領導審定意見三方意見的不一致，前后形成多份代擬稿，浪費審計資源；2、造成各種文書代擬的重復勞動，增加審計工作量；3、審計機關及領導審定后的各種文書代擬稿未經(jīng)復核，各種專題報告(審計工作報告、審計結果報告、審計調(diào)查報告、審計綜合報告等)復核準則也未將其納入審計復核的范圍。特別是目前全國各地審計機關正在廣泛開展黨政領導干部、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計，審計結果主要是以審計結果報告來體現(xiàn)的，審計結果報告牽涉到經(jīng)濟責任的認定、對人的評價等敏感問題，更需非常慎重，有必要納入審計復核的范圍。文書代擬稿未經(jīng)復核，其中有關法律、法規(guī)、規(guī)章的引用是否正確，審計定性是否準確，處理處罰意見、審計評價、審計建議等是否適當無法把握，存在審計風險及發(fā)生審計訴訟的可能。
　　因此，審計機關復核機構的復核，有必要分步驟實施，應將對審計組準備征求被審計單位意見前形成的全部資料的復核的關口前移，在審計組征求被審計單位意見前復核提前介入。審計機關各種文書代擬稿的擬草、核稿及其復核工作后移，待審計機關及領導審定后再予以實施，最后按文書制發(fā)流程實施會稿、審稿、簽發(fā)等工作。
　　二、解決問題的對策
　　1、加大后續(xù)教育力度，進一步提高審計人員質(zhì)量風險意識。(1)制定相關制度，強化業(yè)務培訓，通過各種方式、方法，使審計人員自感不足、自找差距、自加壓力，從而增強責任意識、風險意識、自學意識，改變部分審計人員對貫徹執(zhí)行審計準則有畏難、抵觸情緒，改變認為執(zhí)行審計準則是審計機關“自找麻煩”的觀點，改變認為復核工作是復核機構的事情與已無關的錯誤思想，克服傳統(tǒng)不良的做法和習慣，減少審計工作的盲目性，減少審計審核、復核工作的隨 ……（未完，全文共4727字，當前僅顯示2388字，請閱讀下面提示信息。收藏《對審計復核的思考》）