中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展論文

　　中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展論文
　　--研究方法、熱點(diǎn)實(shí)務(wù)和人才培養(yǎng)
　　一、引言
　　按照哈佛大學(xué)kaplan教授的說(shuō)法，自1985年開始，美國(guó)管理會(huì)計(jì)又進(jìn)入了創(chuàng)新時(shí)期(1998)，1995年以后美國(guó)出版的管理會(huì)計(jì)教科書和專著正在動(dòng)態(tài)地反映出這些創(chuàng)新的累累碩果。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)比在美國(guó)還要“火爆”：我國(guó)企業(yè)高層管理人員特別是總會(huì)計(jì)師(cfo)大多沒有正規(guī)、系統(tǒng)地研修過管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)正在通過各種形式的繼續(xù)教育“惡補(bǔ)”相關(guān)的知識(shí)；財(cái)政部和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在國(guó)有企業(yè)大力推廣全面預(yù)算管理，中共十六界三中全會(huì)文件又將實(shí)行“資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算”作為企業(yè)強(qiáng)化管理的重要方面；以“土洋學(xué)”三分天下的管理咨詢業(yè)在我國(guó)已悄然形成并繼續(xù)擴(kuò)張著，對(duì)同時(shí)具有管理會(huì)計(jì)知識(shí)的人才的需求格外迫切；mr2，cims，erp，mis等信息處理技術(shù)的應(yīng)用，急需融入諸如預(yù)算管理、成本控制等管理會(huì)計(jì)知識(shí)，以便最終使系統(tǒng)達(dá)到整合狀態(tài)；各種類型的工商管理碩士班學(xué)員(如emba)更需要與企業(yè)管理結(jié)合密切的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。
　　毫無(wú)疑問，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展不完全是一會(huì)事。管理會(huì)計(jì)作為為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息的系統(tǒng)、作為管理控制系統(tǒng)不可缺少的部分，其客觀功能不可能因?yàn)槿藗儗?duì)它認(rèn)知是否正確而改變；不要說(shuō)美國(guó)，就是中國(guó)，其管理會(huì)計(jì)
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)利用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)假設(shè)；(5)解釋結(jié)果并得出結(jié)論。
　　我國(guó)學(xué)者的實(shí)證研究也是按照這5個(gè)步驟進(jìn)行的。但是，由于國(guó)外學(xué)者從事以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究有很長(zhǎng)的歷史，幾乎所有問題都已經(jīng)被他們研究過，有現(xiàn)成的文獻(xiàn)可供我國(guó)學(xué)者參考，因此我國(guó)相當(dāng)一部分學(xué)者實(shí)際上只做上述5個(gè)步驟中的第3步，即取得中國(guó)數(shù)據(jù)。其結(jié)果是嚴(yán)重忽略了產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的制度背景，限制了研究結(jié)論的解釋能力和預(yù)測(cè)能力。
　　3．隱含的人類行為假設(shè)簡(jiǎn)單化
　　不難理解，表示市場(chǎng)反應(yīng)的股票價(jià)格的變化是投資者行為變化的表現(xiàn)，是人類行為之一。在我國(guó)實(shí)證研究中，相當(dāng)多的學(xué)者研究西方問題的假設(shè)拿來(lái)研究中國(guó)問題、將西方人利用西方數(shù)據(jù)得到的結(jié)論的解釋套用到利用中國(guó)數(shù)據(jù)得到的結(jié)論的解釋，其實(shí)質(zhì)將不同文化和不同心理的中國(guó)人和西方人混同起來(lái)。另一種表現(xiàn)是我國(guó)學(xué)者在研究一些變量(諸如每股利潤(rùn)、審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表等)與股票價(jià)格關(guān)系時(shí)，實(shí)際上是研究人與環(huán)境的關(guān)系問題，期隱含的假設(shè)顯然是古典行為主義的“刺激-反應(yīng)”模式。
　　在我國(guó)會(huì)計(jì)研究中，除了實(shí)證研究之外，我們樂意將其余的部分稱之為規(guī)范研究。應(yīng)該說(shuō)，其中不乏高質(zhì)量的規(guī)范研究的成果，但并不多見，多數(shù)研究成果不規(guī)范，缺乏框架，沒有體系。有的屬于經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、調(diào)研報(bào)告，相當(dāng)多的研究成果則屬于只提口號(hào)式的新觀點(diǎn)而無(wú)嚴(yán)格論證的“火柴盒”、“豆腐塊”大小的論文。
　　那么，如何解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中的方法論問題呢?我們認(rèn)為應(yīng)該從下列幾方面入手：
　　1．研究者進(jìn)行嚴(yán)格的方法論訓(xùn)練，拓寬人文社科的知識(shí)和理論基礎(chǔ)
　　目前為止，即使在研究生教育中，我國(guó)還沒有一本會(huì)計(jì)研究方法論的教材。我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的研究者在方法論上有明顯的缺陷。他們確實(shí)研修過典型運(yùn)用規(guī)范研究方法的馬克思主義哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和科學(xué)社會(huì)主義，但我們更注重原理和結(jié)論，對(duì)方法論則涉及不多；同時(shí)，會(huì)計(jì)專業(yè)按文科模式培養(yǎng)，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的研究者，其數(shù)學(xué)功底相對(duì)薄弱，運(yùn)用實(shí)證研究方法受到限制。因此，當(dāng)一大批具有理工背景的學(xué)者加入到會(huì)計(jì)研究行列之后，他們?cè)诜椒ㄕ?包括實(shí)證研究和利用數(shù)學(xué)進(jìn)行的規(guī)范研究)以及在會(huì)計(jì)研究與國(guó)際接軌方面顯示出很大的優(yōu)勢(shì)，但其中也有一些學(xué)者顯出人文社科知識(shí)的不足，因?yàn)樗^“研究結(jié)論的解釋”其實(shí)質(zhì)是將研究結(jié)論與一般原理相結(jié)合。從整體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)研究者急需在方法論、人文社科知識(shí)和理論方面“充電”。
　　2．實(shí)證研究與制度背景相結(jié)合
　　在我們看來(lái)，會(huì)計(jì)(包括審計(jì))問題從來(lái)都不是孤立的，它決定于在特定經(jīng)濟(jì)制度之上建立的企業(yè)制度和證券市場(chǎng)運(yùn)作體系，而經(jīng)濟(jì)制度又取決于特定的民族心理、文化或價(jià)值觀念。這些就是所謂的制度背景。因此，中國(guó)與西方國(guó)家在制度背景上顯然是不同的，研究中國(guó)會(huì)計(jì)問題必須將假設(shè)、數(shù)據(jù)以及對(duì)研究結(jié)論的解釋基于中國(guó)的制度背景，必須按照從會(huì)計(jì)、企業(yè)制度與證券市場(chǎng)運(yùn)作體系、經(jīng)濟(jì)制度到民族心理與文化的路徑，層層刨析會(huì)計(jì)問題的意義。
　　3．?dāng)?shù)量分析與人類行為分析相結(jié)合
　　心理學(xué)早已經(jīng)證明古典行為主義的“刺激-反應(yīng)”模式所存在的主要缺陷是沒有充分考慮行為者之間的差別。為克服這一缺陷，心理學(xué)家又發(fā)展出中間變量理論，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：
　　f(e，p)=y。其中，y表示行為，e表示環(huán)境因素，p表示個(gè)體特征(相對(duì)西方，民族心理與文化因素對(duì)此影響最大)。換句話說(shuō)，個(gè)體行為是環(huán)境和個(gè)體特征的函數(shù)，是環(huán)境與個(gè)體特征綜合作用的結(jié)果。這樣，可以明確地看到，我們的實(shí)證研究或多或少地忽略了p這個(gè)(組)因素。不考慮這個(gè)(組)因素，研究結(jié)論難免流于空泛和淺薄。
　　4．包容以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的文獻(xiàn)法之外的方法，并在管理會(huì)計(jì)研究中推廣應(yīng)用
　　其實(shí)，即使在西方，除了以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究之外，還很多行之有效的研究方法，而且在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用已取得豐碩成果。
　　(1)實(shí)驗(yàn)研究。包括現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)研究(field e*periment即“試點(diǎn)”)和實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)研究(lab e*periment)，是在一個(gè)或一組因素(自變量)被操縱或控制條件下，觀察該組因素對(duì)另外一個(gè)或一組因素(因變量)的影響。實(shí)驗(yàn)研究的關(guān)鍵在于試驗(yàn)設(shè)計(jì)，如果設(shè)計(jì)合理，實(shí)驗(yàn)研究比較容易進(jìn)行。例如國(guó)外對(duì)預(yù)算松弛的試驗(yàn)研究，當(dāng)找到松弛的計(jì)量方法之后，我們作為高校老師就完全有條件召集學(xué)生參加試驗(yàn)。又如近年來(lái)，我國(guó)有些高校教師與工商企業(yè)、金融等服務(wù)組織以及政府機(jī)關(guān)合作研究解決運(yùn)行中的問題，則帶有“試點(diǎn)”的性質(zhì)。
　　(2)案例研究。就目的而言，包括用于傳播和學(xué)習(xí)知識(shí)的(案例教學(xué))和用于創(chuàng)造知識(shí)的兩種。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和我國(guó)財(cái)政部曾于1999年資助近10位學(xué)者進(jìn)行“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展與典型 ……（未完，全文共10360字，當(dāng)前僅顯示2465字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展論文》）