目錄/提綱:……
一、內(nèi)容提要
二、案例介紹
二、案例介紹
二、案例介紹
(一)分析選案
1、選案背景
2、分析研判
3、對象確定
(二)約談舉證
1、要充分了解掌握被評估對象的基本情況和背景資料
二、納稅分析發(fā)現(xiàn)異常
(二)評估期間該公司稅負(fù)明顯偏低
(四)公司2005年10月份自行申報(bào)的成品油庫存數(shù)量與金額不配比
(一)增值稅方面違法違章事實(shí)或存在問題
(二)其他方面違法違章事實(shí)或存在問題
七、管理建議針對本案的情況,稅收管理員提出如下管理建議:
(三)應(yīng)加強(qiáng)對其視同銷售行為的監(jiān)督管理,避免國家稅款的流失
二、案例介紹
1、代開發(fā)票收入占總收入比率情況異常
2、代開發(fā)票項(xiàng)目異常
1、核實(shí)代開發(fā)票申請資料
2、核實(shí)代開發(fā)票的業(yè)務(wù)真實(shí)性
3、核實(shí)其他年度代開發(fā)票情況
三、評估建議
……
稅務(wù)系統(tǒng)百佳納稅評估案例分析報(bào)告(共454頁)
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某面粉有限公司納稅評估案例寧夏回族自治區(qū)國家
稅務(wù)局
一、內(nèi)容提要
寧夏某面粉有限公司成立于 2003 年 8 月,登記類型:其他有限責(zé)任公司,該企業(yè)主要從事面粉加工及銷售,2005年2月被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,該企業(yè)目前擁有制粉生產(chǎn)線8條,日處理小麥能力100多噸。該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入1,100萬元,增值稅稅負(fù)率為零,2006年4月10日被銀川市西夏區(qū)國稅局列為重點(diǎn)評估對象。
在我局評估審理委員會的統(tǒng)一組織下,成立以分管局長為組長、抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干和片區(qū)稅收管理員為組員的評估小組,以稅負(fù)分析為中心、以剖析銷售利潤率過低為突破口,重點(diǎn)核查免稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理。至4月25日評估工作終結(jié),補(bǔ)繳增值稅61萬多元。通過對該企業(yè)的評估,我局已建立起對面粉加工企業(yè)的評估機(jī)制。
該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程主要分為清麥工藝和制粉工藝兩大過程。清麥工藝采用的是“三篩、二打、二去石、一磁選”的干法清麥工藝。制粉工藝流程就是將凈麥中胚乳磨制成面粉的生產(chǎn)過程。該企業(yè)的制粉工藝流程用一句話概括就是“四皮、一渣、六心、一清”。
二、案例介紹
(一)分析選案我局確定該企業(yè)為評估對象,主要是依據(jù)納稅評估系統(tǒng)提示該企業(yè)納稅申報(bào)異常,該企業(yè)納稅申報(bào)異常主要反映在與同行業(yè)相比,增值稅稅負(fù)率較低。通過對該企業(yè)納稅資料和財(cái)務(wù)資料的分析,我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不僅增值稅稅負(fù)率較低,而且期末還有 73 萬多元的留抵稅額尚未抵扣,隨著案頭分析工作的進(jìn)一步深入,我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售利潤351率指標(biāo)以及存貨余額、應(yīng)收賬款余額等指標(biāo)也存在異常情況,該企業(yè) 2005 年實(shí)現(xiàn)銷售收入1,100萬元、銷售利潤55萬元,銷售利潤率僅為5%,應(yīng)收賬款余額凈增345萬元,存貨余額凈增339萬元。針對這些疑點(diǎn),我們與企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。
(二)約談舉證我們向企業(yè)下達(dá)了《納稅約談通知書》,并
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題述敘),二是農(nóng)產(chǎn)品收購對象零星分散,流動(dòng)性強(qiáng),受人力物力及征管手段等客觀條件的限制,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以逐一核實(shí),為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛開、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額提供了可能。通過分析該企業(yè)全年進(jìn)項(xiàng)稅額的取得渠道,我們可以映證以下信息:該企業(yè)全年通過《收購發(fā)票》購進(jìn)小麥8,365 噸,金額為 12,809,196.09 元,據(jù)此得出全年小麥的平均收購單價(jià)為 1,531.16元/噸,而該企業(yè)全年取得的兩張外購增值稅專用發(fā)票的信息卻是:從“石嘴山國家糧食儲備庫”購進(jìn)的單價(jià)是 1,423 元/噸;從“河南濮陽國家糧食儲備庫”購進(jìn)的單價(jià)是1,496元/噸;當(dāng)我們質(zhì)疑該企業(yè)自行收購的小麥價(jià)格為什么會比外購的小麥價(jià)格高時(shí),企業(yè)的相關(guān)人員答復(fù)是:自行收購小麥的品種是紅小麥,而外購小麥的品種則是普通小麥,紅小麥的市場價(jià)格要高于普通小麥,雖然通過調(diào)閱相關(guān)憑證,我們確認(rèn)企業(yè)在購進(jìn)環(huán)節(jié)是存在品名上的區(qū)別,但對價(jià)格上的差異我們不置可否。對使用《收購發(fā)票》的企業(yè)而言,通過提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格、增加收購數(shù)量來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額是這類企業(yè)常用的偷稅手段。
3、生產(chǎn)成本構(gòu)成情況的檢查該企業(yè)2005年“生產(chǎn)成本”科目的借貸發(fā)生額均為11,095,089.46元。其中:直接材料為10,683,180.05元,占總成本的96.29%;直接人工135,842.00元,占總成本的1.22%;制造費(fèi)用為276,067.41元,占總成本的2.49%。通過上述數(shù)據(jù)我們可以清楚353地看出:構(gòu)成該企業(yè)產(chǎn)成品成本的料、工、費(fèi)的比例存在嚴(yán)重的失衡現(xiàn)象,直接材料的費(fèi)用竟然占到總成本的96.29%,而人工費(fèi)用和間接費(fèi)用卻僅占總成本的3.71%。事實(shí)上,從我們已經(jīng)
調(diào)研過的行業(yè)來看:私營企業(yè)核算的產(chǎn)成品生產(chǎn)成本,材料占總成本中的比例都要比國營企業(yè)高的多,為什么會出現(xiàn)這一現(xiàn)象呢?原因就是:耗用原材料基本上可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用大多數(shù)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(外購的電力、水力、未超過固定資產(chǎn)的設(shè)備及工具等例外)。國營企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部核算制度比較健全,因而生產(chǎn)部門在領(lǐng)用原材料時(shí)都有一套完備的手續(xù),如:領(lǐng)料單、出庫單、相關(guān)經(jīng)辦人員的簽字以及各部門負(fù)責(zé)人的簽字等等,而私營企業(yè)在核算生產(chǎn)部門耗用材料時(shí),能見到的手續(xù)僅僅是簡易的“出庫單”等憑證,面對這些眾多的說不清、理還亂的問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)只能是無奈,這是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難點(diǎn)問題。
4、投入與產(chǎn)出比例的檢查該企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)核算中,均能采用較為準(zhǔn)確、合法的核算方式進(jìn)行金額..核算,但在整個(gè)財(cái)務(wù)核算體系最核心的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié),該企業(yè)沒有進(jìn)行數(shù)量..核算,或者說沒能準(zhǔn)確地進(jìn)行數(shù)量核算。對大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言,金額核算的正確與否是衡量這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平高低的最重要指標(biāo),但對以農(nóng)產(chǎn)品或利用廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)而言,我們以為,對數(shù)量核算準(zhǔn)確性的要求要?jiǎng)儆趯痤~核算準(zhǔn)確性的要求。該企業(yè)在處理一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)中,財(cái)務(wù)核算基本上能做到清晰明了,但卻在最應(yīng)該清晰明了的環(huán)節(jié)上出現(xiàn)較為模糊的現(xiàn)象,對這一反,F(xiàn)象我們只能理解為這是“難得糊涂”。我們在極為寶貴的調(diào)查時(shí)間里,又無謂地浪費(fèi)了許多時(shí)間為企業(yè)梳理數(shù)量賬。通過查閱倉庫數(shù)量賬與企業(yè)的對應(yīng)賬簿,我們核實(shí):該企業(yè)生產(chǎn)部門全年領(lǐng)用小麥(原材料)的數(shù)量是6,793噸(6,792,597.83公斤),金額:10,354,056.13元;全年入庫完工產(chǎn)成品(面粉)的數(shù)量是3,501噸(入庫面粉140,058袋,每袋25公斤,合計(jì)3,501,450公斤)。
據(jù)此我們可以得出:該企業(yè)2005年賬面核算反映的投入與產(chǎn)出的比例為51.54%。根據(jù)我們在糧食加工行業(yè)的調(diào)研經(jīng)驗(yàn)以及翻閱相關(guān)的技術(shù)書籍,還有咨詢該行業(yè)的國有企業(yè)經(jīng)營者以及業(yè)內(nèi)專家人士,面粉加工行業(yè)的出粉率,即投入與產(chǎn)出的比率,應(yīng)該在72~75%之間,如果采用進(jìn)口的制粉設(shè)備再配以優(yōu)良的小麥,出粉率還會更高一些?紤]到近些年來糧食加工企業(yè)收購的小麥所含雜質(zhì)較多的因素(人為地?cái)v雜),即使是按保守的65%的出粉率計(jì)算,該企業(yè)生產(chǎn)部門全年多耗用小麥 1,407 噸[6,793-(3,501÷65%)=1,407],按該企業(yè)全年生產(chǎn)部門領(lǐng)用小麥每噸 1,520 元的平均單價(jià)計(jì)算,全年多領(lǐng)用354小麥2,138,640元,多抵進(jìn)項(xiàng)稅額278,023.2元。
5、投入與產(chǎn)出比例的高低對增值稅稅負(fù)的影響為了說明投入與產(chǎn)出比例的高低對增值稅稅負(fù)的影響,我們舉一個(gè)例子來說明這一過程:例如:要生產(chǎn)100噸面粉,按照70%的投入與產(chǎn)出(出粉率)的比例計(jì)算,則需耗用142噸小麥(100/142=0.7),如果人為的把正常的投入與產(chǎn)出的比例降為50%,則生產(chǎn)部門需領(lǐng)用小麥200噸(100/200=0.5),人為地增加了原材料的耗用,虛增原材料的耗用自然就增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額,虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額自然就降低了增值稅的稅負(fù)率。
以上的例子僅說明的是:人為地降低投入與產(chǎn)出比例可以采取加大投入的方法,下面我們再說明人為地降低投入與產(chǎn)出比例還可以通過減少產(chǎn)出的方法得以實(shí)現(xiàn)。例如:生產(chǎn)部門領(lǐng)用100噸小麥,按照正常的70%的出粉率計(jì)算,則應(yīng)生產(chǎn)70噸面粉,如果企業(yè)僅把其中的50噸面粉記賬入庫,則企業(yè)的出粉率被人為的降低到50%,另外20噸面粉則形成企業(yè)的賬外產(chǎn)品,銷售賬外產(chǎn)品時(shí),應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)然不會在賬面上反映,少申報(bào)了銷項(xiàng)稅額自然就降低了增值稅的稅負(fù)率,這是“地球人都知道”的事情。因此,人為的降低投入與產(chǎn)出的比例,即可以采用加大投入的方法得以實(shí)現(xiàn),也可以采用減少產(chǎn)出的方法達(dá)到目地,或者兩種方法交叉使用。通過上面所舉的例子,我們可以清楚看到人為降低投入與產(chǎn)出的比例,是如何進(jìn)行偷逃稅的,需要強(qiáng)調(diào)的是,這里所說的偷逃稅不僅僅是指的增值稅,而且還有所得稅,原因就是:人為的虛增原材料的投入或者減少產(chǎn)成品的產(chǎn)出,必然會虛增產(chǎn)成品的單位成本,結(jié)果是降低了產(chǎn)品的銷售利潤,最終導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少。有的同志會問,如果增大原料的投入,必然要增加原料的采購,而購進(jìn)原料是需要支付貨款的,為取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額去支付100%的貨款,是不是有些不符合常理,我們的回答是,一般的工業(yè)及商貿(mào)企業(yè)當(dāng)然不會這么做,但是,以《收購發(fā)票》購進(jìn)原料的企業(yè)則可以這么作,原因就是正常的生產(chǎn)及商貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)都是由銷貨方開具發(fā)票,并且購買方還要支付貨款,而用《收購發(fā)票》購進(jìn)原料的企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)則由購貨方自行開具發(fā)票,也就是說自己給自己開發(fā)票,至于貨款支付了沒有,這在財(cái)務(wù)上是一件很容易處理的事,至于銷貨方是誰,則更是一件無法調(diào)查的事,因?yàn)樵凇妒召彴l(fā)票》上記載的“銷貨單位(人)”大多是自然人,雖然《收購發(fā)票》上也有“收款人身份證號碼”等項(xiàng)目需要填寫,但這些措施對規(guī)范《收購發(fā)票》的使用到底能有多大的約束力,我想我們就不必在此再多言了,我們想說的是,國家稅務(wù)總局在近些年下發(fā)的有關(guān)廢舊物資經(jīng)營單位以及使用廢舊物資的單位,在納稅申報(bào)時(shí),必須向355稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)資料,其目地就是為了堵絕依據(jù)發(fā)票金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在稅收征管上存在的漏洞,另外,對從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位以及依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè),在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間上,均做出了嚴(yán)格的具體規(guī)定,其實(shí)質(zhì)就是針對增值稅其他抵扣憑證存在的問題而采取的措施。我們之所以在這份評估報(bào)告中,用相當(dāng)一部分篇幅在探討投入與產(chǎn)出的比例高低對增值稅稅負(fù)率的影響,僅僅是想說:對使用《收購發(fā)票》的企業(yè)進(jìn)行納稅評估時(shí),認(rèn)真檢查納稅人投入與產(chǎn)出比例的真實(shí)性, ……(未完,全文共22359字,當(dāng)前僅顯示4021字,請閱讀下面提示信息。
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