淺議職能劃轉(zhuǎn)后的契稅征管

目錄/提綱：……
（一）契稅征管制度初步建立
（二）契稅稅政管理逐步完善
（三）契稅征管的信息化建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)
二、契稅征管工作存在的問題和不足
（一）契稅法律體系建設(shè)滯后，調(diào)節(jié)職能弱化
（二）若干契稅征管具體規(guī)定不完善，嚴(yán)重影響征管質(zhì)量
（三）契稅承擔(dān)了過多的調(diào)控職能，破壞了契稅應(yīng)有的稅法體系
（四）征管信息化水平低，不能滿足征管需求
三、契稅進(jìn)一步改革完善的設(shè)想
（一）以健全政策體系為基礎(chǔ)，完善契稅法制建設(shè)
（二）以深化政策研究為手段，加強(qiáng)契稅稅政管理
（三）以房地產(chǎn)稅收一體化為目標(biāo)，提升契稅征管質(zhì)效
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淺議職能劃轉(zhuǎn)后的契稅征管

契稅是一個既古老又年輕的稅種，其起源最早可追溯到東晉時期的估稅，建國以來，隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)的不斷推進(jìn)，特別是97年新《契稅暫行條例》頒行后，契稅在征管實踐中重?zé)ㄇ啻�，成為房地產(chǎn)稅收體系中增幅最快、潛力極大的一個重要稅種，對地方財政的貢獻(xiàn)日益顯著。2010年，歷史又翻開了新的一頁，契稅征管職能從財政部門劃轉(zhuǎn)到地稅部門，如何加強(qiáng)契稅征管是地稅部門面臨的全新課題�，F(xiàn)結(jié)合劃轉(zhuǎn)后一年多的征管工作，就我市契稅征管現(xiàn)狀和存在的問題及應(yīng)對措施設(shè)想做一個簡要分析。
一 、我市契稅征管現(xiàn)狀
今年前三季度，我市契稅收入3.59億元，占同期地方財政收入 16.22 %,成為我市地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一支重要力量。劃轉(zhuǎn)后，地稅部門通過不斷摸索、總結(jié)前期財政部門契稅征管經(jīng)驗，改進(jìn)工作方法，采取各項措施，逐步提升了契稅征管效率，初步形成了權(quán)責(zé)分明、運作規(guī)范、縱向通暢、橫向協(xié)調(diào)的契稅征管工作格局。
（一）契稅征管制度初步建立。以房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)一體化征管為抓手，統(tǒng)一啟用新表證單書及流程；調(diào)整基層分局征管職能，做好契稅與其他稅種征收管理的相互銜接；與房管部門和國土部門進(jìn)行協(xié)商，繼續(xù)
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求必須建立與之相配套的程序法。國務(wù)院在2001年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確提到，要另行制定契稅等稅種具體征管具體辦法。 由于行政立法程序的原因，該辦法一直沒有出臺，為了避免空缺，隨后國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)〔2001〕110號文中規(guī)定契稅征收管理暫參照《征管法》執(zhí)行。由于《征管法》是相對于工商稅收制定的，對契稅的征管不是十分實用，其中，特別是在如何處罰違法的異地購房納稅人上束手無策。這使契稅的征管缺乏必要的法律保障，嚴(yán)重削弱了契稅執(zhí)法剛性。
3.契稅稅目設(shè)置不夠全面，征收范圍過于狹窄。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括交易、贈與和繼承等三種形式，目前對其中的不動產(chǎn)繼承行為是直接由房管部門辦理轉(zhuǎn)移變更登記，并未納入契稅征收管轄范圍，導(dǎo)致這部分的不動產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移脫離稅務(wù)部門監(jiān)管，對地稅部門建設(shè)完整的存量房數(shù)據(jù)庫進(jìn)行契稅稅源監(jiān)控分析造成不利影響。
（二）若干契稅征管具體規(guī)定不完善，嚴(yán)重影響征管質(zhì)量
1.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與實際相脫離�！稐l例》第八條規(guī)定：“契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天”。這項規(guī)定對一手現(xiàn)房和存量房來說，簡單明了，比較容易操作。但就商品期房預(yù)售來說，實際操作時存在重重困難。首先，當(dāng)前我國商品房銷售仍以期房銷售為主，大部分購房者與開發(fā)商簽訂商品房買賣合同時，房屋尚未建成，購房者所擁有的僅僅是一種物權(quán)期待權(quán)。其次，房屋實際面積未經(jīng)實地測繪，其中可能存在差異，與銷售合同相比，其實際交付的面積和成交金額有著較大的不確定性，造成契稅征收依據(jù)失實。
2.契稅納稅期限未統(tǒng)一，易造成地區(qū)之間不平衡�！稐l例》和《條例細(xì)則》以及《浙江省實施辦法》都沒有明確規(guī)定契稅納稅期限。為方便征管，省廳在浙財農(nóng)稅字［２００８］１４號文中，授權(quán)各市、縣征收機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卣鞴軐嶋H，明確界定納稅申報期限，及時核定納稅人繳納稅款的期限。這種各地自行制定政策，易造成地區(qū)之間不平衡，破壞了稅收政策的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。
3.存量房計稅價格核實有難度。存量房交易雙方簽訂陰陽合同現(xiàn)象相當(dāng)普遍，往往其申報的交易價格都低于實際的交易價格。按照《條例》規(guī)定："成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理有的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價格核定"。盡管法規(guī)賦予了征管_裁量權(quán)，但對契稅計稅價格的裁量權(quán)沒有進(jìn)一步細(xì)化，實際操作時很難把握。如何才是“明顯低于”，怎樣的理由才算正當(dāng)，目前政策尚未明確規(guī)定；而對交易權(quán)屬進(jìn)行中介評估又不是法律規(guī)定的必須條件，因此經(jīng)常發(fā)生征納雙方討價還價，相互妥協(xié)，這樣不僅違反了稅法的嚴(yán)肅性，還給“關(guān)系稅”、“人情稅”的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。
4.家庭唯一住房認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在局限性。2010年9月，國家稅務(wù)總局等部委，在《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，個人購買普通住宅且該住宅屬于家庭唯一住房可以減半征收契稅。按我省制定的具體操作辦法， “家庭唯一住房”的判定權(quán)交由當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門來執(zhí)行。但目前房管部門并未實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，如果有人在杭州買了房，再到**來買房，按說不應(yīng)算唯一住房，但**房產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)查詢不到相關(guān)信息，工作人員無法了解其與其家庭成員在外地是否另有房產(chǎn)，這是“家庭唯一住房”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在的地區(qū)局限性。另一方面，家庭成員范圍應(yīng)包括購房人、配偶以及未成年子女，在辦理住房產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)前，家庭成員名下都沒有住房（包括：房改房、解困房、拆遷安置房和贈與、繼承房等）即為唯一。在征管實踐中，由于受條件限制，無法直接查詢其家庭成員詳細(xì)名單，征收機(jī)關(guān)為簡化手續(xù)，只對購房人及其配偶的住房情況進(jìn)行調(diào)查，忽視了對其未成年子女的房產(chǎn)登記調(diào)查。一些納稅人見機(jī)就把房產(chǎn)登記到未成年子女頭上，達(dá)到了偷逃稅款的目的。
（三）契稅承擔(dān)了過多的調(diào)控職能，破壞了契稅應(yīng)有的稅法體系。
由于契稅是房地產(chǎn)稅收中惟一從需求方向進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種，具有不可轉(zhuǎn)嫁性，這使得各級政府對稅務(wù)部門寄予太多期望，契稅也理所當(dāng)然的在歷次房地產(chǎn)市場調(diào)控中充當(dāng)急先鋒的角色，承擔(dān)了過多的調(diào)控職能。在1999年7月，為了配合國家房改工作， ……（未完，全文共6262字，當(dāng)前僅顯示2199字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺議職能劃轉(zhuǎn)后的契稅征管》）