以滿足公共管理為目標的政府跟蹤審計理論與實踐

目錄/提綱：……
一、政府跟蹤審計的內含、理論基點與架構
（一）立項前瞻性
（二）過程的系統(tǒng)性
（三）組織的協(xié)同性
（五）方式的靈活性
（六）結果導向性
（七）目標的績效性
二、跟蹤審計的內容與三種導向模式
（三）重大突發(fā)性公共事項（四）國家重大政策措施執(zhí)行情況
（一）以資金運行的安全性、績效性為目標的跟蹤審計導向模式
（二）以政策（決策）執(zhí)行與落實的有效性為目標的跟蹤審計導向模式
（三）以評價項目績效實現(xiàn)問責問效的跟蹤審計導向模式
三、實現(xiàn)跟蹤審計目標的手段與方法
（一）跟蹤審計計劃的制定
（二）審計目標確定
（三）審計組織方式的多樣選擇
（四）審計切入點與介入時機的選擇
（五）審計過程管理
（六）績效評價內容的確定
四、跟蹤審計的實踐與發(fā)展展望
（一）人員的專業(yè)化方向，組織的協(xié)同化趨勢
（二）目標的單一化
（三）結果的導向化
（四）執(zhí)業(yè)的規(guī)范化趨勢
（五）手段的現(xiàn)代化
……
以滿足公共管理為目標的
政府跟蹤審計理論與實踐
市審計局課題組

【摘要】跟蹤審計是政府審計機關為實現(xiàn)公共管理目標而對政府、組織和社會公眾關注的、重大的、具有時效性或突發(fā)性的經濟活動事項采用連續(xù)多階段審計的方式，以促進公共管理行為有效傳導到對象的一種信息反饋與監(jiān)督系統(tǒng)。與其他的審計類型不同，跟蹤審計具有立項前饋性、過程系統(tǒng)性、組織協(xié)同性、介入時效性、方式靈活性、結果導向性與目標績效性等特征。本文將滿足公共管理的需求作為政府跟蹤審計的理論基點，以此為出發(fā)點，課題組認為跟蹤審計有三種導向，即以資金運行、以政策（決策）執(zhí)行與落實、以項目績效評價三種導向模式；不同的審計導向模式，審計的側重點、內容、方法可能有所不同，但其最終的目標是一致的，政府跟蹤審計的目標是：實現(xiàn)對權力運行及時有效的監(jiān)督和制約，拓寬審計監(jiān)督的視野，并實現(xiàn)問責問效的有機統(tǒng)一，促進決策的民主與科學，保證政策的可行性和連續(xù)性，發(fā)揮審計在服務黨委、政府宏觀決策和經濟社會發(fā)展大局中的建設性作用。為實現(xiàn)跟蹤審計的最終目標，結合跟蹤審計實踐探索，政府跟蹤審計的理論與實務架構可劃分為：審計計劃、目標、重點內容、組織方式、過程控制及績效評價內容等六個方面。

【關鍵詞】 政府跟蹤審計 公共管理 基本架構 導向模式



一、 政府跟蹤審計的內
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計項目或類型，關鍵在于其對象的特殊性和時間的緊迫性，比如對重點財政性資金的運行績效及中央或地方經濟政策執(zhí)行的效果的跟蹤審計，審計機關必須把握好國家或區(qū)域性經濟形勢的走向，圍繞當?shù)亟洕ぷ髦行�，敏銳地捕捉到政策執(zhí)行上的問題，剖析原因，及早籌劃，提前步驟，這就要求確定跟蹤審計立項需要高屋建瓴，視野要開闊，審計計劃安排要科學合理周詳，要富有前瞻性。
（二）過程的系統(tǒng)性。由于跟蹤審計是公共管理體系下的必然產物，具有公共管理的諸多特征，則公共管理工具在審計過程管理中的應用也是值得探討的。目標管理、標桿管理、全過程質量管理等公共管理工具在跟蹤審計管理中的應用將帶來審計質量、效率、經濟、效果的提升。但無論以何種管理工具進行過程控制，其管理的目標都應遵循公共管理的發(fā)展方向，遵循分權化的管理環(huán)境、關注權力與責任的一致性及經濟性原則。
公共管理改革的一個重要方向是提高政府行政行為的效率與服務能力。這就需要從多方位全過程詳細考察政府在經濟和社會中的角色定位及其行動的效率，從而理清政府與社會經濟實體之間的職能與目標。通過對政府項目全過程的審計，對社會、環(huán)境、公眾等影響的分析，跟蹤審計的結果將導致人們重新檢視政府的所作所為，從而對政府項目的決策產生深遠的影響，促進政府職能轉變，防止政府權力的自我擴張及尋租行為，并對財政管理制度和財政資金投向績效產生深層次的影響。
（三）組織的協(xié)同性。由于跟蹤審計的執(zhí)行具有明顯的市場化特征，這就意味著其組織方式選擇是多樣化的，這也是由審計需求的多樣化與審計資源的有限性所決定的。在人員的配備上，多行業(yè)、多專業(yè)人員的配備是當前大多數(shù)跟蹤審計項目所要求的，而這種要求與專業(yè)審計人員的短缺常常使審計機關陷入兩難境地。這種情況下，審計機關必然去尋求市場的幫助。根據(jù)審計外部項目的特點、外部環(huán)境的變化及審計機關自身的資源情況，跟蹤審計組織方式可靈活選擇：在部分專業(yè)人員短缺的情況下，外聘專業(yè)人員是不錯的選擇；在人員緊張、項目負擔過重的情況下，可以根據(jù)項目的重要性情況，選擇委托或是外包方式；在審計環(huán)境和審計條件出現(xiàn)變化的情況下，部分項目外包也是可以采用的。總之，靈活多變的審計組織方式在公共管理體系下是一個必然要求。
｛四｝介入的時效性。鑒于跟蹤審計對象特殊性、發(fā)生時間突發(fā)性的特點，這就要求政府審計機關開展跟蹤審計必須及早介入。比如對重特大項目的資金管理與運行、特殊資源開發(fā)利用與環(huán)保、重點財政性資金的運行績效的跟蹤審計，預測決策環(huán)節(jié)是重中之重，決策失誤造成的影響一般很難通過將后的“亡羊補牢”所能彌補，開展這樣一類的跟蹤審計，其要求就是需要審計機關提前介入，及時發(fā)現(xiàn)并糾正預測決策過程中的人為判斷失誤或營私舞弊，防患于未然，以充分發(fā)揮政府審計“防疫系統(tǒng)”這一功能；另外，像重大突發(fā)性公共事件、國家或地方重大經濟政策措施的執(zhí)行等這一類的跟蹤審計，一般發(fā)生的時間特別短促，解決的時間較為緊迫，鑒于時間上的特殊性，審計機關及早介入，將審計結果及時向決策者報告、向社會公告，有利于促進問題的解決、效益的提高。所以無論就對象的特殊性還是時間的緊迫性，這一切均要求審計機關開展跟蹤審計，必須提前籌劃、盡早介入，從而更好發(fā)揮審計的建設性作用。
（五）方式的靈活性。不同的跟蹤審計內容及不同的時間與要求就匹配不同的審計方式。跟蹤審計的方式絕不能被固定的模式所羈束，比如對汶川地震救災資金的審計，實踐中對于救災資金運作情況進行“十天一報”的要求，如果審計只能按固定的套路，必須出審計報告，必須制定審計實施方案、進行復核審理等環(huán)節(jié)，那么這樣的審計就不可能體現(xiàn)出跟蹤審計的“快”字訣，也就不能讓各級領導及時掌握抗震救災資金的籌捐、到位、發(fā)放等情況，就不能服務于領導的決策需要。跟蹤審計的方式也不可能是一成不變的，方式創(chuàng)新是跟蹤審計的生命力所在。
（六）結果導向性。一般而言，跟蹤審計目標單一，其結果具有明顯的導向性特征。跟蹤審計從開始到結束，為什么審、審什么、該怎么審、審的結果怎樣均是一目了然非常明確的，比如對某一地方出臺的經濟政策其執(zhí)行效果的跟蹤審計，審計的結果就是政策的執(zhí)行效果是怎樣的，為什么是這樣，癥結在哪，有什么解決辦法，揭露問題、剖析原因、找出對策，其導向是非常明晰的。
（七）目標的績效性。由于審計對象的復雜性、審計環(huán)境變化的多樣性，單純的績效評價標準的建立是無意義的，對審計人員來說，績效評價內容的確定才是更現(xiàn)實的考慮�？冃гu價主要包括決策績效評價、投入績效評價、過程績效評價、結果績效評價等，最后均歸結為對結果績效的評價，在整個評價體系中，決策的績效評價始終居于主導地位。
綜上所述，在公共管理體系下，跟蹤審計既具有一般管理的特征，更具有其自身的特點。從公共管 ……（未完，全文共10570字，當前僅顯示2515字，請閱讀下面提示信息。收藏《以滿足公共管理為目標的政府跟蹤審計理論與實踐》）