干部學(xué)習(xí)課程：中國(guó)稅制改革新方向

中國(guó)稅制改革新方向
許善達(dá)
國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)

這幾個(gè)問題我把它串起來(lái)就不一個(gè)一個(gè)說了。剛才這位先生提的問題，就是中國(guó)總體的稅收的負(fù)擔(dān)和國(guó)外的比較。我想先談?wù)勥@個(gè)看法。這個(gè)問題挺復(fù)雜的，剛才邀請(qǐng)員講中國(guó)的統(tǒng)計(jì)跟外國(guó)的統(tǒng)計(jì)作比較是非常困難的。在中國(guó)叫“宏觀稅賦”，我們用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，就是總體的稅賦水平和國(guó)外的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)比較，中國(guó)處在一個(gè)什么樣的水平上。這個(gè)問題有很多答案。
一、稅的定義
首先一個(gè)問題就是“稅”的定義，是不是叫了稅就可以叫稅賦的總體水平，不叫稅的，名義上，比如說費(fèi)、若干的基金等等，如果企業(yè)交了錢，交給政府了，這個(gè)算不算總體的稅賦水平？在這個(gè)問題上，也說是理論性的，也說是工作性的�？傮w來(lái)講，如果按照所謂稅收最基本的概念，不是狹義的稅收，而是廣義的稅收的話，也就是說，政府從企業(yè)或從個(gè)人身上征集到的收入，而用于公共開支。假如按這個(gè)最樸實(shí)性定義的話，我覺得中國(guó)的稅收的總的負(fù)擔(dān)是不輕的。但中國(guó)的特點(diǎn)就是整個(gè)名堂太多，叫稅的比例并不高。我估計(jì)今天稅收占GDP的比重大概會(huì)在20%或者略多一點(diǎn)，這個(gè)比重并不高。但是跟外國(guó)比的時(shí)候，比如美國(guó)、日本都是30%多，像北歐的一些國(guó)家都40%多，比例差的很大。中國(guó)只有20%或者略多一點(diǎn)，人家30%、40%多，說明中國(guó)的負(fù)擔(dān)是很輕的，但是這樣的類比是不對(duì)的。要想比首先得統(tǒng)一口徑，在同一口徑下來(lái)比。
我
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含社保這部分比較，我認(rèn)為現(xiàn)在中國(guó)的水平是不低的，高也談不上。這是一個(gè)總的概念。我們收入的增長(zhǎng)，今后政府收入比如稅制，應(yīng)該是一種什么樣的方針、戰(zhàn)略？我認(rèn)為重點(diǎn)應(yīng)該在于結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
總量需要增加，結(jié)構(gòu)需要調(diào)整。結(jié)構(gòu)調(diào)整里面就有增加的有減少的。減少的目前也在做，明年的企業(yè)所得稅減稅的幅度非常大，按照前年的數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)算，減的數(shù)字都是以千億為規(guī)模的。又經(jīng)過兩年了，世界上如果稅制不改，明年和今年對(duì)比節(jié)省的稅賦，但差別是非常大的。這次是我們一個(gè)重要的減稅措施。當(dāng)然準(zhǔn)備了很多年，下決心做這個(gè)事已經(jīng)很多年了，但是完成立法的過程，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在稅法的條文上怎么通過立法程序，現(xiàn)在還在研究實(shí)施細(xì)則。這套過程總算是完成了。我覺得這件事情在中國(guó)稅制建設(shè)上是一個(gè)很大的事情。要說歷史的話，實(shí)際上是結(jié)束了一個(gè)時(shí)代。我們從80年改革開放剛開始的時(shí)候，中國(guó)實(shí)行的就是兩套稅制，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人一套。中國(guó)企業(yè)和中國(guó)人一套，在80年代初期就確立了這個(gè)戰(zhàn)略。總體上講，對(duì)外國(guó)人優(yōu)惠，吸引外資。對(duì)中國(guó)人就沒有那么多優(yōu)惠。在具體上很多給外國(guó)人的優(yōu)惠要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于給中國(guó)人的優(yōu)惠。先不說營(yíng)業(yè)稅，光是所得稅，外資企業(yè)平均稅賦大概相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)的一半。這個(gè)政策在中國(guó)的開放、引進(jìn)外資、推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上發(fā)揮了很大的作用。隨著市場(chǎng)進(jìn)一步的放開，過去優(yōu)惠的時(shí)候市場(chǎng)并沒有完全放開，外資進(jìn)入中國(guó)的領(lǐng)域是有限制的，很多市場(chǎng)對(duì)外資是不開放的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們加入WTO有很多承諾，開放程度越來(lái)越高了，所以靠封閉市場(chǎng)來(lái)保護(hù)內(nèi)資企業(yè)就不靈了。反過來(lái)就要求我們把內(nèi)外稅制要并軌。其實(shí)這個(gè)并軌不是第一個(gè)大的并軌，94年的增值稅已經(jīng)并軌了。過去外資企業(yè)實(shí)行不行主義稅，現(xiàn)在94年實(shí)行增值稅，跟內(nèi)資企業(yè)一樣。那次并軌其實(shí)就是我們內(nèi)外稅制開始并軌的重要的一步。但是當(dāng)時(shí)人們包括外資企業(yè)對(duì)這個(gè)并軌的反應(yīng)并不大，為什么？
第一，要是不并軌，外資企業(yè)在中國(guó)就無(wú)法經(jīng)營(yíng)，因?yàn)樵鲋刀愂强堪l(fā)票的，如果外資仍然實(shí)行工商統(tǒng)一費(fèi)，不搞增值稅就不能取得增值稅發(fā)票。沒有發(fā)票買東西賣給誰(shuí)去？等于發(fā)票就把你的市場(chǎng)切斷了。所以外資企業(yè)一定要搞增值稅，這樣才能進(jìn)入中國(guó)的市場(chǎng)，除非全出口的可以不在乎，只要在國(guó)內(nèi)銷售的就必須得搞增值稅。
第二，在稅收政策上給它優(yōu)惠，改了增值稅，凡是負(fù)擔(dān)高的，就給你粹，負(fù)擔(dān)低的，得了好處的。要是負(fù)擔(dān)比過去高了，五年之內(nèi)把差額都退給你。
我們搞了一個(gè)彌補(bǔ)的措施，再加上市場(chǎng)的要求。所以外資對(duì)于94年增值稅的并軌反應(yīng)時(shí)很平靜的。但是所得稅就不一樣，所得稅并軌中間的反應(yīng)比上次增值稅的就強(qiáng)烈多了。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說，確實(shí)是把它們某些優(yōu)惠政策取消了。跟改革兩法合并以前比，就有一個(gè)負(fù)擔(dān)提高的問題。過去優(yōu)惠越多的企業(yè)負(fù)擔(dān)提高得越多。但是我們會(huì)有一個(gè)過渡措施，有一個(gè)趨勢(shì)就是內(nèi)外企業(yè)并軌已經(jīng)確定無(wú)疑，不可能再往回退。這是我們國(guó)家稅制改革很大的戰(zhàn)略性調(diào)整，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)講，不僅僅是并軌問題，實(shí)際上是稅制的很大的進(jìn)步。
剛才這位問到以前我們舊的稅制有很多的規(guī)定確實(shí)是沒有道理的，剛才我在休息室還談這個(gè)問題。工資都不能全部進(jìn)成本，根據(jù)什么理論也沒有這個(gè)道理。但中國(guó)的改革是過度的、漸進(jìn)式的改革，所以我們歷史就有這么一段。這時(shí)把這個(gè)問題就徹底解決了。研究開發(fā)費(fèi)用全部進(jìn)成本，折舊提高，這些本來(lái)都是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)所得稅最基本的規(guī)定，但是舊的內(nèi)資企業(yè)所得稅法在這些地方都是相對(duì)甚遠(yuǎn)。這次能把這個(gè)問題極大地往前邁進(jìn)一步，我覺得這對(duì)內(nèi)資企業(yè)今后的發(fā)展作用是非常大的。
三、企業(yè)集團(tuán)集中交稅的問題
還有一個(gè)更重要的就是關(guān)于企業(yè)集團(tuán)集中交稅的問題。這也是一個(gè)很重要的舉措。這樣才能鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)，沒有這樣的規(guī)定企業(yè)做大做強(qiáng)是很困難的。這一系列的改革早我們國(guó)家整個(gè)稅建歷史上，你們的財(cái)務(wù)人員是不是很好地研究了新舊所得稅法的對(duì)比，新舊稅法的變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)有什么影響？你們的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略應(yīng)該做哪些調(diào)整，是不是做了很好的研究？我建議你們要花點(diǎn)時(shí)間和精力好好地研究一下。這次所得稅法的并軌，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響是非常大的。要是應(yīng)用得好，就可以充分的把稅制改革所帶來(lái)的推動(dòng)，作用在你企業(yè)的發(fā)展上能夠發(fā)揮出來(lái)。如果應(yīng)對(duì)得不好，這個(gè)政策效應(yīng)對(duì)你來(lái)說可能很小，甚至沒有什么作用。所以，我希望企業(yè)家組織財(cái)務(wù)人員好好的把新舊稅法詳細(xì)的做一個(gè)對(duì)比，從差別里面找到影響企業(yè)發(fā)展的幾個(gè)重要因素。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)是不一樣的，有的企業(yè)受這個(gè)因素影響，有的企業(yè)受那個(gè)因素影響，但是這件事情每個(gè)企業(yè)都值得做，都值得去研究、分析，然后可以謀劃一個(gè)在新的所得稅制下企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、管理戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。我認(rèn)為這是一件很有價(jià)值的事情，這次新的所得稅法的含金量是很大的，怎么樣把政策效應(yīng)發(fā)揮好了，是有很多工作需要做的，不是很簡(jiǎn)單的。這算我的建議。
我搞稅制改革這么多年了，增值稅現(xiàn)在的試點(diǎn)效果很好。大面積推行的條件已經(jīng)完全具備。關(guān)鍵是我們國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整 ……（未完，全文共9520字，當(dāng)前僅顯示2600字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《干部學(xué)習(xí)課程：中國(guó)稅制改革新方向》）