審計決策與專業(yè)判斷

一、審計決策過程
　　審計決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過六個步驟：
　　正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計報告。
　　確定評估可供選擇的行動方案的標(biāo)準(zhǔn)。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評價的標(biāo)準(zhǔn)不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（）審計準(zhǔn)則；（）重要性水平；（）財務(wù)報表存在誤報的風(fēng)險水平；（）被審計單位持續(xù)經(jīng)營方面的風(fēng)險；（）發(fā)表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。
　　分析權(quán)衡已確立的評價標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對審計人員來說，各種評價標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風(fēng)險的水平可能比提高收集審計證據(jù)的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額
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確定的事實做出判斷的過程。在判斷的基礎(chǔ)上，審計人員要從多項可選用的方案中找出最佳的，這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的，可以說在審計決策的每一個步驟中都離不開專業(yè)判斷。
　　審計人員在完成一個審計項目的全過程中，需要做出許多審計決策，其中主要的包括以下方面，也就是說，審計人員需要在這些方面實施專業(yè)判斷：一是確定重要性水平；二是識別重要的審計目標(biāo)；三是評價審計風(fēng)險；四是選擇審計程序；五是評價審計證據(jù)；六是評價分析性程序的結(jié)果；七是評估管理當(dāng)局所做出的陳述或說明；八是發(fā)表審計意見。
　　眾所周知，審計風(fēng)險是客觀存在的，審計證據(jù)的收集和評價貫穿于審計的全過程，因此，伴隨注冊會計師判斷過程的風(fēng)險就是對審計證據(jù)的收集和評價失當(dāng)。檢查風(fēng)險就是由于注冊會計師在收集和評價審計證據(jù)的過程中出現(xiàn)差錯而引起的，有的差錯可歸屬于抽樣風(fēng)險，有的則由非抽樣風(fēng)險引起。例如，審計人員選用審計程序不當(dāng)、沒有發(fā)現(xiàn)審計樣本中的錯誤、對查出的錯報沒有做出適當(dāng)?shù)奶幚淼�。審計人員判斷失誤是一種非抽樣風(fēng)險，要認(rèn)識和避免這種風(fēng)險，首先要認(rèn)識到審計其實就是一個不斷做出決策的過程，決策正確與否，取決于專業(yè)判斷的水平，錯誤的判斷可能引起錯誤的審計結(jié)論，要想提高審計的效率和效果，就必須充分了解發(fā)生錯誤判斷的原因，然后再有針對性地加以避免。
　　前文所述審計決策的一般模式中隱含著幾個重要的假設(shè)：第一，審計人員是理智的；第二，審計人員能夠正確地表述決策問題；第三，審計人員能夠正確地認(rèn)識和評估標(biāo)準(zhǔn)和可供選擇的方案；第四，審計人員有能力從多項可供選擇的方案中選出最佳的。但在現(xiàn)實中上述假設(shè)并非總是真實的。在某些情況下，審計人員可能無法獲得審計決策所需要的信息，或者是審計人員不具備正確地評價標(biāo)準(zhǔn)的知識和洞察力，致使他們不能識別和評價相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，從而做出了不明智的決策。正是由于認(rèn)識的局限性，審計人員在做決策時，往往會自覺不自覺地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計決策。我們將對三種思維定式進行分析說明。
　　受歷史經(jīng)驗的暗示。往事與現(xiàn)實問題在表面上的相似之處，往往會影響到目前的決定。審計人員常常使用那些屢試不爽的審計程序，就是這種經(jīng)驗暗示效應(yīng)的表現(xiàn)。經(jīng)驗暗示可能使審計人員在判斷過程中產(chǎn)生一種偏見，認(rèn)為過去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結(jié)果中，總是優(yōu)先想到其中一些結(jié)果而忽視另一些結(jié)果，這一事實必然影響到審計人員對評價標(biāo)準(zhǔn)的分析和對不同行動方案的考慮。
　　類比推理。決策者往往套用舊框框來評價目前的情形，就像類比法按照對一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會使審計人員在判斷時帶有潛在的偏見，他們往往會夸大決策時所面臨的實際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個決策的獨特性，當(dāng)兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時，類比推理法就可能導(dǎo)致判斷失誤。例如，審計人員將同一個審計方案應(yīng)用于不同的委托人、對不同的客戶采用同樣的抽樣規(guī)模，都可能出現(xiàn)判斷和決策失誤。
　　受主觀預(yù)期引導(dǎo)。決策者經(jīng)常對將要做出的選擇先形成一種預(yù)期，并將此預(yù)期作為判斷的起點，然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進一步調(diào)整。問題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點的證據(jù)，而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點實在是太重要了，隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)的信息所要求的變化。例如，審計人員在對某個賬戶進行審計時，打算從上次審計所使用的樣本量和時間安排出發(fā)，再視本次審計的新情況進行調(diào)整，這種“新情況”可以是會計系統(tǒng)的變化，可以是委托人所在行業(yè)的競爭激烈程度的變化，也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計人員所進行的調(diào)整可以說只能是對這些新情況的一種粗糙的考慮，也就是說，存在著調(diào)整不足的風(fēng)險。
　　此外，審計人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制，其中決策者的個人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，也就是說，審計人員有時做出了錯誤的決策，不是源于錯誤的思維 ……（未完，全文共4174字，當(dāng)前僅顯示2108字，請閱讀下面提示信息。收藏《審計決策與專業(yè)判斷》）