如何判斷與規(guī)范盈余管理

目錄/提綱：……
一、盈余管理的動(dòng)因和手段
二、盈余管理與會(huì)計(jì)造假的區(qū)別
（一）法律法規(guī)的嚴(yán)格界限
（二）導(dǎo)致的后果不同
（三）運(yùn)用的手段不同
（四）主體和受益者不同
三、如何規(guī)范盈余管理
（一）不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)、政策和契約
（二）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
（四）完善現(xiàn)行上市公司的有關(guān)規(guī)定，健全關(guān)聯(lián)方交易的法律制度
……
目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)盈余管理有著不同的理解。一些觀點(diǎn)認(rèn)為適度的盈余管理體現(xiàn)了企業(yè)的有關(guān)利益主體會(huì)采用合法手段來(lái)追求自身利益的實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志；另一些觀點(diǎn)則認(rèn)為盈余管理使盈利信息成為數(shù)字游戲，使會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)加以限制和防范。本文擬從盈余管理的動(dòng)因、手段和特征等方面著手，對(duì)如何判斷和規(guī)范盈余管理進(jìn)行探討。
　　一、盈余管理的動(dòng)因和手段
　　盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局借助會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更尋求對(duì)自己有利結(jié)果的行為。盈余管理的動(dòng)因歸納起來(lái)可分為兩個(gè)方面：（）企業(yè)內(nèi)部的需求動(dòng)因。在企業(yè)的一系列契約組合中，企業(yè)管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人、職工、政府、客戶等相關(guān)者利益不一致，加上信息的不對(duì)稱，委托代理契約的不完全性和利益主體的利己性等，使企業(yè)管理當(dāng)局產(chǎn)生了盈余管理的內(nèi)在需求，以提高企業(yè)與各利益相關(guān)者達(dá)成合約時(shí)的條件
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略581字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中一種處理方法，如折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，這些不同的卸蝦頭椒ǘ薊岬賈虜煌幕峒樸�。＃┥a(chǎn)經(jīng)營(yíng)及關(guān)聯(lián)交易的調(diào)節(jié)。企業(yè)管理當(dāng)局出于對(duì)盈余結(jié)果的考慮，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不同的安排，如存貨水平及其采購(gòu)和發(fā)出的時(shí)間安排，應(yīng)收賬款的管理，固定資產(chǎn)的購(gòu)入等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生較大的影響。關(guān)聯(lián)方之間的控制關(guān)系，更為盈余管理提供了便捷的手段，如我國(guó)大部分上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，或是剝離企業(yè)的一部分加以改制，因此，上市公司與母公司之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，母公司可以通過注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，置換劣質(zhì)資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移好的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和利潤(rùn)等非公平交易，使上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)迅速提高，重組績(jī)效迅速釋放。又如有的上市公司可以通過秘密控制某個(gè)公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，但該公司在法律形式上并不具備成為其子公司的條件，而不必納入合并報(bào)表，此時(shí)，隱蔽性就更強(qiáng)。
　　二、盈余管理與會(huì)計(jì)造假的區(qū)別
　�。ㄒ唬┓煞ㄒ�(guī)的嚴(yán)格界限。盈余管理是在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)法規(guī)都具有一定的靈活性，這使企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)自身的需要來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)以合法的手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)成為可能。而會(huì)計(jì)造假則是采用非法手段憑空捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，直接侵犯了報(bào)表使用者的利益，甚至危及社會(huì)安定，為法律法規(guī)所不允許。
　�。ǘ⿲�(dǎo)致的后果不同。盈余管理是一種長(zhǎng)期行為，在一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈余，但會(huì)影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。在關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)重組交易方面，其結(jié)果也只是改善了上市公司的績(jī)效，而公司集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并沒有改善。而會(huì)計(jì)造假是一種短期行為，不是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)實(shí)施的利潤(rùn)調(diào)節(jié)，而是毫無(wú)根據(jù)地對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行編造，使會(huì)計(jì)報(bào)表失去真實(shí)性，其后果極為有害。
　　（三）運(yùn)用的手段不同。盈余管理是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提條件，通過會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制等方法來(lái)修正財(cái)務(wù)報(bào)告。而會(huì)計(jì)造假則通常采用蓄意改變會(huì)計(jì)政策與估計(jì)，虛列流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)價(jià)值，漏列負(fù)債，虛增銷售收入，虛減銷貨成本，任意遞延費(fèi)用以及隱瞞重要事項(xiàng)等無(wú)中生有的手段。有些手段貌似符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，但超過了一定的限度，就成為不合法的行為。
　　（四）主體和受益者不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，無(wú)論是董事會(huì)、總經(jīng)理還是財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)力有條件選擇會(huì)計(jì)政策和方法，變更會(huì)計(jì)估計(jì)，安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式，他們對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化負(fù)有責(zé)任，合理避稅，滿足股東和職工的利益，使自己的管理業(yè)績(jī)和才能得到認(rèn)可，從這些角度來(lái)看，掌握盈余管理的技巧，是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和策略的需要，是管理當(dāng)局水平的體現(xiàn)。而會(huì)計(jì)造假在很多情況下是個(gè)別高級(jí)管理人員經(jīng)不住利益誘惑，掩蓋事實(shí)真相，蓄意進(jìn)行欺詐的行為，其結(jié)果為少數(shù)受益者非法占 ……（未完，全文共3228字，當(dāng)前僅顯示1630字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《如何判斷與規(guī)范盈余管理》）