企業(yè)會計制度詳解：（十）

．投資減值
　　（）短期投資
　　短期投資要求于期末時采用成本與市價孰低計價，市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。
　　（）長期投資
　　長期投資的價值減值，是指長期投資未來可收回金額低于其賬面價值所發(fā)生的損失。這里的“可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高音。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關費用后的余額。
　　按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應當計提減值準備。企業(yè)持有的長期投資，有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷。
　　①有市價的長期投資是否計提減值準備，
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常不能從應納稅所得額中扣除，而待資產(chǎn)實際發(fā)生損失時再從應納稅所得額中扣除。因此，從資產(chǎn)使用的各個會計期間，會形成會計上的利潤與應納稅所得額不一致的情形；由于財務會計和稅法是經(jīng)濟領域中兩個不同的分支，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關系，服務于不同的目的，并遵循不同的原則。財務會計核算必須遵循一般會計原則，符合會計的有關概念框架以及會計制度對實務的要求，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，遵循不重不漏的原
　　則，并依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。
　　財務會計和稅收法規(guī)的本質(zhì)區(qū)別在于確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間不同，以及費用的可扣減性不同。由于財務會計是按照會計制度規(guī)定核算收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等。因此，按照財務會計方法計算的利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間結果不一定相同。其不同主要表現(xiàn)為兩種差異：即永久性差異和時間性差異。
　　永久性差異是指，某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。如我國稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入應納稅所得額，不交納所得稅；但按照會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的利息收入，計人損益。；由此產(chǎn)生了按照會計制度計算的利潤總額與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的應納稅所得額之間的永久性差異。時間性差異是指，稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。如按照會計制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價孰低計價，期末短期投資成本高于市價的差額，計入當期損益，減少當期的利潤總額；但按照稅法規(guī)定，短期投資期末計提的損失準備不能從當期的應納稅所得額前扣除，待短期投資實際發(fā)生損失時才允許在計算應納稅所得額時扣除。、由此產(chǎn)生了按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的應納稅所得額之間的時間性差異《暫時性差異）。
　　會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在會計核算時按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行會計處理，在納稅時按照有關稅收規(guī)定計算納稅。這一原則也是與國際慣例相一致的。在具體會計核算中，對所得稅可以采用兩種方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。
　　按照企業(yè)所得稅有關規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)損失準備除環(huán)賬準備可按稅法規(guī)定的比例計提外，下同，均應調(diào)整應納所得額，即企業(yè)年度計提的、計入當期損益的資產(chǎn)減值準備，但在計算應納稅所得額時則不允許扣除；例如，某公司年度實現(xiàn)的利潤總額萬元，其中，當年計提的資產(chǎn)減值準備為萬元不含稅法允許扣除的部分，假設所得稅稅率為，所得稅采用應付稅款法核算，并無其他納稅調(diào) ……（未完，全文共3441字，當前僅顯示1738字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會計制度詳解：（十）》）