固定資產(chǎn)減損會(huì)計(jì)淺析

目錄/提綱：……
一、固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值
二、造成固定資產(chǎn)減損的原因
三、固定資產(chǎn)減損會(huì)計(jì)在美國(guó)的產(chǎn)生和發(fā)展
四、我國(guó)關(guān)于固定資產(chǎn)減損的有關(guān)規(guī)定
五、研究固定資產(chǎn)減損會(huì)計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)意義
……
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)《固定資產(chǎn)》第段中指出：“一項(xiàng)或同一類固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值應(yīng)定期地加以檢查，以估計(jì)可收回的金額是否已降到帳面價(jià)值之下。如果下降已經(jīng)發(fā)生，則帳面價(jià)值應(yīng)減計(jì)至可收回金額�！边@一規(guī)定主要是基于固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值不應(yīng)超過其潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的原則。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，常常會(huì)因?yàn)檎�、�?jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)等客觀因素的變化，其部分甚至全部固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值會(huì)顯著地喪失，不能發(fā)揮出潛在的經(jīng)濟(jì)效益。這時(shí)，我們稱相關(guān)的固定資產(chǎn)發(fā)生了減損（）。
　　一、固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值
　　以歷史成本為基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，主要是基于市場(chǎng)中的交換行為產(chǎn)生的，它摒除了主觀臆斷、個(gè)人偏見等因素的影響，具有較強(qiáng)的客觀性和可靠性，故長(zhǎng)期以來被選作主要的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法。
　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，固定資產(chǎn)是為了獲取未來一定時(shí)期的收益而發(fā)生的前期支出。固定資產(chǎn)的經(jīng)
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售，從而導(dǎo)致相關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益難以實(shí)現(xiàn)。
　�。畔⒏锩鶐淼男畔⒐蚕淼臈l件，加速了管理技術(shù)的自動(dòng)化與智能化，也會(huì)加速現(xiàn)有固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，某些難以適應(yīng)新變化的固定資產(chǎn)將被淘汰。
　�。潭ㄙY產(chǎn)在實(shí)際取得過程中所發(fā)生的支出，可能大大超出原先預(yù)期購(gòu)買或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。例如，在建工程在建造過程中發(fā)生了重大的意外事故，就會(huì)使固定資產(chǎn)的成本大大增加，難以從未來的利益中加以彌補(bǔ)。
　　在上述固定資產(chǎn)減損情形中，固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值均會(huì)超出其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，如果繼續(xù)保持該資產(chǎn)的帳面價(jià)值，就會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表減弱或失去其應(yīng)有的預(yù)測(cè)和決策功能。為了解決這一問題，人們提出的會(huì)計(jì)處理方法是：調(diào)低相關(guān)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，以確認(rèn)固定資產(chǎn)的減損。
　　三、固定資產(chǎn)減損會(huì)計(jì)在美國(guó)的產(chǎn)生和發(fā)展
　　在美國(guó)，固定資產(chǎn)減損是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的主動(dòng)行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在－年間，構(gòu)成紐約道·瓊斯工業(yè)成分指數(shù)的若干上市公司共確認(rèn)了近億美元的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整損失，許多企業(yè)調(diào)低了其保有的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。
　　盡管在美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，自八十年代以來確認(rèn)固定資產(chǎn)減損的做法已經(jīng)相當(dāng)普遍，然而在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)一直未能制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來加以規(guī)范，致使實(shí)務(wù)中由于缺乏權(quán)威性指導(dǎo)而出現(xiàn)了很大的不一致，為管理當(dāng)局人為操縱報(bào)告期的利潤(rùn)提供了許多機(jī)會(huì)。在實(shí)際業(yè)績(jī)較差的年份通過確認(rèn)固定資產(chǎn)減損來加以掩飾；固定資產(chǎn)減損的確認(rèn)還能使贏利年份的收益額下降，從而獲得納稅上的好處。在減損確認(rèn)后的會(huì)計(jì)期間，由于固定資產(chǎn)帳面價(jià)值調(diào)低可以使折舊費(fèi)用減少，使得未來年份的業(yè)績(jī)得以改善。因此固定資產(chǎn)的減損在很大程度上，成為管理當(dāng)局修飾利潤(rùn)的工具。
　　由于這些問題的存在，使得美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）年又將此問題提上議事日程。經(jīng)過多方努力，該委員會(huì)終于在年月發(fā)布了題為《長(zhǎng)期資產(chǎn)減損會(huì)計(jì)》的征求意見稿，指出：“一旦環(huán)境和情況發(fā)生變化，以致有明顯的跡象表明長(zhǎng)期資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能被恢復(fù)的時(shí)候，該長(zhǎng)期資產(chǎn)（及與該資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)）應(yīng)被視為發(fā)生了減損。”“如果該長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值（指未貼現(xiàn)的預(yù)期未來凈現(xiàn)金流入之和）低于其帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一筆減損損失�！边@里的“公允價(jià)值”似乎缺乏邏輯上的解釋。因?yàn)橐话銇碚f，公允價(jià)值指的是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值無法獲得時(shí)，可以用以預(yù)期未來凈現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值來估計(jì)。但如果不考慮時(shí)間價(jià)值的話，這個(gè)“公允價(jià)值”的公允性就會(huì)令人懷疑。
　　固定資產(chǎn)減損的確認(rèn)并沒有完全背離歷史成本原則，帳面價(jià)值的調(diào)整僅僅為發(fā)生減損的資產(chǎn)建立了一個(gè)新的成本基礎(chǔ)。這個(gè)新的固定資產(chǎn)成本在以后年度中除了計(jì)提折舊或發(fā)生新的減損以外，不得再對(duì)其做其他調(diào)整。這也就是說，減損一經(jīng)確認(rèn)，即使該資產(chǎn)公允價(jià)值上升，也不能再予以恢復(fù)。從該準(zhǔn)則的實(shí)施來看，盡管許多有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的實(shí)際操作問題仍然未能得到滿意的解決，但對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性、可比性，增強(qiáng)其預(yù)測(cè)、決策功能有很大幫助。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在有關(guān)準(zhǔn)則的制定過程中也采納了美國(guó)的一些觀點(diǎn)。
　　四、我國(guó)關(guān)于固定資產(chǎn) ……（未完，全文共3293字，當(dāng)前僅顯示1663字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《固定資產(chǎn)減損會(huì)計(jì)淺析》）