淺析增值概念在會計中的應(yīng)用

摘要：財務(wù)會計中企業(yè)理論的思想它認為企業(yè)是一個主要為諸多權(quán)益持有者的利益而從經(jīng)營管理活動的社會機構(gòu)。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念，對增值概念的具體應(yīng)用是增值表，它體現(xiàn)了與企業(yè)增值有關(guān)的各方相關(guān)利益者的利益，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，在我國具有推廣價值。
　　關(guān)鍵字：收益概念；增值；增值表
　　
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　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們逐漸開始關(guān)心一個問題那就是企業(yè)到底是誰的？針對這個問題主要有兩種觀點，第一觀點認為股東作為企業(yè)的投資者是企業(yè)的最終所有者，所以企業(yè)應(yīng)該是股東的，企業(yè)的價值體現(xiàn)在股東價值最大化；這種觀點在資本勞動雇傭經(jīng)濟時代是毫無疑問的，資本家投資購買設(shè)備、雇傭工人，資本的投入者是企業(yè)的所有者，企業(yè)是權(quán)益資本投入者的企業(yè)。這種觀點在財務(wù)會計理論中體現(xiàn)為業(yè)主權(quán)論（），該理論在傳統(tǒng)的財務(wù)會計實務(wù)中是居于主導(dǎo)地位。在業(yè)主權(quán)論下，收入表示為所有者權(quán)益的增加；費用則表示為所有者權(quán)益的減少，復(fù)式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權(quán)益賬戶。連美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（）也認為在企業(yè)，權(quán)益是業(yè)主權(quán)益①。第二種觀點認為對于一個企業(yè)來講它的價值不僅體現(xiàn)在股東價值的最大化上，還應(yīng)該包括關(guān)鍵相關(guān)利
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權(quán)人、股東和政府機構(gòu)都是企業(yè)增值的受益者，在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也從企業(yè)中獲得各種形式的報酬：職工獲得工資；債權(quán)人獲得利息；股東獲得股利；政府獲得稅金等，也就是說這些都是增值額的分配去向。如式（）所示。
　　兩者最大的區(qū)別在于利潤中則把職工工資作為成本項目扣除，利潤最大化強調(diào)的是業(yè)主的收益最大，這是從業(yè)主的角度來考慮的。而增值額中不但包含了所有者的利潤還包含了職工的工資，國家作為所有者和社會管理者而征收的各種稅項以及債權(quán)人的利息等，因此涵蓋了利益相關(guān)者的利益，因此是對利潤范疇的擴大。
　　（二）增值概念的提出時代背景
　　早期增值概念的提出是為了緩解勞資矛盾，而將勞動者與所有者置于同一層次進行分配，也便于對勞動者按照增值額的多少進行績效評估。但更深一步來看，主要是由于社會生產(chǎn)的發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)價值增值的源泉不僅僅是財務(wù)資本，企業(yè)越來越依賴于財務(wù)報表以外的非財務(wù)因素，比如企業(yè)的商譽、各種專利技術(shù)，人力資本是企業(yè)價值增值的重要資源。因此從企業(yè)角度來講需要各種生產(chǎn)要素的投入，需要諸如投資者、債權(quán)人、職工進入企業(yè)。在當(dāng)今的資本主義社會市場經(jīng)濟高度發(fā)達，要素在市場具有高度流動性，并且對投入和產(chǎn)出關(guān)系極為敏感，總是試圖尋找最佳的回報率。不同的人進入企業(yè)都有著各自的目的，股東是為了投資資本的最大增值，工人是希望獲得工資及福利最大，債權(quán)人希望獲取利息、租金，國家是為了獲取稅收而希望企業(yè)營業(yè)收入及稅前利潤最大，它們之間存在著必然的矛盾。由此產(chǎn)生了個人利益本位論為基礎(chǔ)的企業(yè)契約論，很好地解釋了企業(yè)中的利益關(guān)系。企業(yè)契約論認為，債權(quán)人、股東、經(jīng)理人員、職工之間都簽有契約，契約規(guī)定了企業(yè)活動創(chuàng)造的經(jīng)濟利益的瓜分，而不僅僅認為企業(yè)只是業(yè)主的企業(yè)。由契約產(chǎn)生的分配關(guān)系所提及的經(jīng)濟利益就是增值額。
　　（三）增值會計的原理
　　增值會計以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權(quán)人、職工和政府之間進行分配，以編制和分析增值表為主要內(nèi)容，不僅適用于盈利企業(yè)還適用于政府機關(guān)、事業(yè)單位等非盈利性單位。英國于年發(fā)布的《公司報告》中增加了增值表，建議各個公司采用。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國家也開始編制該表，有的還向社會公布該表。據(jù)統(tǒng)計，到世紀(jì)年代中期，上述國家中規(guī)模較大的公司主動把增值表加入基本財務(wù)報表體系的已經(jīng)由三分之一，一些歐美和日本團體也正在研究如何建立增值會計準(zhǔn)則體系和報告體系。增值表是站在股東、債權(quán)人、政府、職工等相關(guān)利益集團的共同立場上，反映的是企業(yè)的社會責(zé)任。所以增值表是一種財務(wù)報告，更是企業(yè)和社會責(zé)任報告。
　　增值表基本格式同資產(chǎn)負債表一樣分為賬戶式和報告式，但是內(nèi)容都主要包括增值額的形成和增值額的分配兩大部分。增值表的左側(cè)表示的是增值額的來源，主要是銷售收入進行扣除后的余額、投資凈收益以及營業(yè)外凈收入。右側(cè)表示的是增值額的分配，分為剛性分配和彈性分配。增值表編制的依據(jù)是企業(yè)論，同投資者一樣債權(quán)人、職工向企業(yè)投入生產(chǎn)要素如資本（債務(wù)資本）、土地、勞動因而相應(yīng)的要從企業(yè)獲得回報，它們的利益是以企業(yè)的形式來進行維系的，它們的地位是平等的，只是在獲取回報時有利息、租金、工資等方式的不同。如下表所示（賬戶式）：
　　增值額的形成金額增值額的分配金額
　　銷售收入剛性分配：
　　減：以銷售產(chǎn)品耗用外購材料及勞務(wù)債權(quán)人所得（利息）
　　減：管理及銷售耗用外購材料及勞務(wù)政府所得（流轉(zhuǎn)稅）
　　增值毛額…………
　　減：折舊彈性分配
　　增值凈額國家所得（所得稅）
　　加：投資收益職工所得（工資、福利）
　　營業(yè)外凈收入投資者所的（股利）
　　企業(yè)所得（留存收益）
　　…………
　　增值額合計增值額分配合計
　�。ㄋ模┰鲋当碓谖覈耐茝V意義：
　　⒈充分調(diào)動各方積極性，特別是職工的勞動積極性，解決我國長期以來企業(yè)內(nèi)部管理中的一個難題
　　從利潤的計算公式可以看出對國家、職工、企業(yè)的利益的分配界限有多處混淆，比如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅是利潤計算的一個負項因素，而所得稅是對利潤的分配。而職工工資也是構(gòu)成利潤的減項，二職工集體福利又是對利潤的分配。因此各種關(guān)系交叉，使得利益分配關(guān)系混亂。如果能夠?qū)⒗娲_認為增值額，那么各方利益的分配就有了一個統(tǒng)一的目標(biāo)，各方將朝著統(tǒng)一的方向努力，即實現(xiàn)增值額的最大化。
　　我國長期以來企 ……（未完，全文共4659字，當(dāng)前僅顯示2353字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺析增值概念在會計中的應(yīng)用》）