審計方法的歷史演進及其動因

目錄/提綱：……
一、審計方法的歷史演進
（一）從詳細審計向抽樣審計演進
（二）從順查法向逆查法演進
（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進
（四）從賬項導(dǎo)向?qū)徲嬎悸废蛑贫葘?dǎo)向?qū)徲嬎悸费葸M再向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸钒l(fā)展
二、審計方法歷史演進的動因
（一）基于提高審計效率和質(zhì)量的需要
（二）基于規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任的需要
（三）基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要
……
審計方法經(jīng)歷了從詳細審計向抽樣審計、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計向計算機審計、從賬項導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬙傧蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔葸M等幾種不同階段或?qū)用�，促使這種演進的內(nèi)在動因是基于提高審計效率與質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。研究審計方法的演進及其動因有助于我們準確而恰當?shù)剡\用審計方法，以最大程度地實現(xiàn)審計目標。
　　一、審計方法的歷史演進
　　從歷史上看，審計方法經(jīng)歷了從詳細審計向抽樣審計、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計向計算機審計、從賬項導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬙傧蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷妊葸M的幾種不同階段或?qū)用妗?br>　�。ㄒ唬⿵脑敿殞徲嬒虺闃訉徲嬔葸M
　　詳細審計就是對全部資產(chǎn)進行清查，對全部賬目進行檢查。早期的審計普遍采用這種形式，這是與當時的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的。早期的經(jīng)濟組織，其經(jīng)濟規(guī)模小，經(jīng)濟活動的內(nèi)容單一，會計業(yè)務(wù)量較少，從而審計對象的數(shù)量較少，種類單一，這為詳細審計提供了可能。同時，由于早期的科學(xué)管理的程度較低，在經(jīng)濟組織內(nèi)部存在許多管理缺陷，加之會計體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會計數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財產(chǎn)的流失和會計數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機
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比，判斷抽樣法前進了一大步。但由于該方法是審計人員在總結(jié)自身經(jīng)驗的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計人員的經(jīng)驗和判斷能力。即判斷得正確，就會有成效；判斷不準，缺乏客觀性，就會影響審計工作的效果。因此，統(tǒng)計抽樣法便產(chǎn)生了。
　　統(tǒng)計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時，如選擇樣本適當，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會減少發(fā)生錯誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端。三是統(tǒng)計抽樣允許審計人員計算樣本的可靠性及其風(fēng)險（這是統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的主要區(qū)別）；允許審計人員在他們可接受的風(fēng)險程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。
　　統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因為在運用統(tǒng)計抽樣法時，存在許多不確定的因素，要憑審計人員的正確判斷加以解決。如審計人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會構(gòu)成誤差。審計人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞�，決定使用的抽樣技術(shù)是隨機數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計實踐中，往往把統(tǒng)計抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項目的問題，而用統(tǒng)計抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題。或者先用判斷抽樣法剔除重要的或危險的項目，然后再運用統(tǒng)計抽樣法進行審查。
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　　順查法是審計人員按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進行審查的方法。這種方法按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準確，但機械的審查核對費時費力，不易抓住重點，同時也不便于按照業(yè)務(wù)類別進行審查，不便于審計人員分工。由于早期的被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少，被審單位管理制度和內(nèi)部控制制度較差，存在的違紀事項需要逐一查實。所以，這種方法的運用有著必要性和重要性。隨著審計對象的不斷復(fù)雜，對審計效率和質(zhì)量的更高要求，順查法逐漸演進為逆查法。
　　逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環(huán)節(jié)進行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計效率。
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　　由于早期審計內(nèi)容和對象的單一化，決定了此時審計方式方法的單一與片面，如對收支業(yè)務(wù)很少且簡單的審計內(nèi)容，“審計人員”只需“聽其會計”就可以了；隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷復(fù)雜化，會計核算方法和過程越來越完善和科學(xué)，此時，“聽”且不說在時間上已受限制，要聽清聽懂也有了相當難度，甚至根本無法聽出所以然了；另外，作為維護自身權(quán)益的聽者也不象起初那樣的單一構(gòu)成了，需要維護自身權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的人越來越多，乃致大眾化和分散化，此時，“聽”這一檢查方式便演進為對科學(xué)的會計核算過程和內(nèi)容進行全面審查。這需要運用審閱、核對、復(fù)核、分析、比較、詢證等方式方法。
　　從單一聽審發(fā)展為運用各種方式審查會計資料，還不能說已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運用上述幾種方式方法對會計資料進行審查以確認資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對被審計單位的資產(chǎn)進行清查以核實存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實是否相符。
　　（四）從賬項導(dǎo)向?qū)徲嬎悸废蛑贫葘?dǎo)向?qū)徲嬎悸费葸M再向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸钒l(fā)展
　　審計方法的歷史演進從整體思路上分析，經(jīng)過了賬項導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻�階段。
　　賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內(nèi)容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環(huán)節(jié)。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計對象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛?br>　　系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^確定經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，電子技術(shù)與科學(xué)管理方法的融合，使得經(jīng)濟 ……（未完，全文共6735字，當前僅顯示2365字，請閱讀下面提示信息。收藏《審計方法的歷史演進及其動因》）