內(nèi)部控制審計若干新方法的探討

今天，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高新技術(shù)正全速將企業(yè)帶入一個新經(jīng)濟時代，許多企業(yè)已開始實施國際化戰(zhàn)略，對業(yè)務(wù)流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強有力的內(nèi)控管理為基礎(chǔ)，它強調(diào)以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程，來取代過去職能不清、管理部門割裂、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認(rèn)為這就是健全的內(nèi)控。
　　隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟_下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟_的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，勢必要求企業(yè)強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致包括：

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米
　　高線鐵磷（加工后）公斤米
　　粗軋鐵磷（干燥）公斤米
　　焦粉公斤米
　　精軋鐵磷公斤米
　�。畢⒓訙y試單位：計量處、物資供應(yīng)公司、技術(shù)部、審計部、粉末冶金公司
　�。嬎愎剑簲�(shù)量體積*比重
　　三．四結(jié)合工作法；
　　我們在實施內(nèi)部控制審計過程中創(chuàng)造了四結(jié)合的工作方法，即
　�。莾�(nèi)部審計人員與專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合，在內(nèi)部審計人員查證的基礎(chǔ)上，再由技術(shù)人員拿出行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進行確認(rèn)，使審計證據(jù)更具有說服力；
　�。莾�(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控制度相結(jié)合，從企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；
　�。莾�(nèi)部審計工作與幫助企業(yè)整改相結(jié)合，審計找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；
　　．是內(nèi)部審計與提高經(jīng)濟效益相結(jié)合，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
　　四．穿行測試法。
　　我們在銷售與收款的業(yè)務(wù)循環(huán)中，通過驗證循環(huán)所涉及的重要憑證和會計記錄的真實性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動程序的規(guī)范性，認(rèn)真觀察資產(chǎn)與資金在每一個環(huán)節(jié)流動的完整性和安全性。運用穿行測試法，從物供部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門收取數(shù)據(jù)，對銷售部門提供的銷售臺帳進行驗證，從中取得實物量和銷售量的差距。
　　五．職責(zé)分離法：
　　不相容職務(wù)是指集中在一個人身上辦理時產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性就會增加的兩項或兩項以上的職責(zé)。下面介紹一下主要的不相容職務(wù)和存在的風(fēng)險（見下圖）。不相容職務(wù)示例
　　真正健全的職責(zé)分離應(yīng)做到如下分離（見下圖）：
　　
　　不相容職務(wù)的分離
　　
　　工作職責(zé)存在的風(fēng)險
　　
　　同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和可能會通過注銷應(yīng)收賬款或截留應(yīng)
　　應(yīng)收帳款的會計記錄收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金。
　　
　　同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審可能以組織的名義為個人購入貨物，
　　批和貨物的收取在收取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有。
　　
　　同時負(fù)責(zé)貸款的審批和可能會利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來
　　核準(zhǔn)調(diào)帳分錄掩蓋貸款決策上的失誤。
　　
　　同時負(fù)責(zé)付款的審批和購可能會偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨
　　貨訂單簽發(fā)與審核款，從而貪污了現(xiàn)金。
　　
　　六．傻瓜圖法：（圖略）
　　常規(guī)的內(nèi)部控制方法有目標(biāo)控制法、組織控制法、授權(quán)控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法。隨著現(xiàn)代管理技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)管理流程再造的需要，審計方法的改進已時不我待，循環(huán)法正是在這種條件下進入我們視野的。現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)整合的成果，使得職能型的結(jié)構(gòu)向扁平化轉(zhuǎn)化，每一道流程在信息化建設(shè)中向零距離拉近。循環(huán)審計以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端。按循環(huán)法的理念，則有了圖文并茂的傻瓜圖制度描述法。
　　以下是我們對某一銷售建材的小企業(yè)的內(nèi)控制度評審所采用的循環(huán)法和傻瓜圖法。
　　例：某小企業(yè)生產(chǎn)渣料，內(nèi)審人員在審計時，首先召集所有與渣料經(jīng)營有關(guān)的營銷、物供、生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門的管理人員，請他們描述渣料的來源地、計量、入庫及渣料生產(chǎn)、營銷全過程。審計人員決定從供應(yīng)環(huán)節(jié)到本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及收款環(huán)節(jié)進行循環(huán)，在大循環(huán)中進行穿行試驗，很快發(fā)現(xiàn)它在計量上的問題及資金體外循 ……（未完，全文共2769字，當(dāng)前僅顯示1760字，請閱讀下面提示信息。收藏《內(nèi)部控制審計若干新方法的探討》）