對我國出口企業(yè)應收賬款內部控制的探討

目錄/提綱：……
一、引言
二、明確出口企業(yè)應收賬款流程及其主要控制內容
三、明確我國出口企業(yè)應收賬款內部控制制度
二是日常賒銷管理，包括對銷售業(yè)務賒銷額度的比較和超出賒銷額度的特殊銷售批準
四、出口企業(yè)應收賬款內部控制體系的構建以及明確控制關鍵點
五、結束語
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對我國出口企業(yè)應收賬款內部控制的探討



　　摘 要 本文結合《企業(yè)內部控制應用指引》第十條重點分析了應收賬款的主要控制內容，提出橫向上健全應收賬款內部控制制度，縱向上完善應收賬款流程控制，抓好內控關鍵控制點，從而構建一個有效應收賬款內控體系。
　　關鍵詞 應收賬款 控制內容 內控制度 關鍵控制點
　　
　　一、引言
　　應收賬款具有擴大銷售，減少庫存積壓，從而增加企業(yè)效益的功效。然而，如果對應收賬款內部控制不當，不但不會增加企業(yè)的經濟效益，反而會隨著占用時間的延長抵減企業(yè)的經濟效益。隨著金融危機的逐步擴展，中國出口已受魚池之殃。尤其是應收賬款的壞賬率尤為嚴重。而政策性出口信用保險的報損數(shù)據(jù)是反映出口壞賬最為直觀和準確的指標，它能比較客觀的反映企業(yè)賬款收支情況。根據(jù)2010年商務部的數(shù)據(jù)顯示，中國出口被拖欠的海外賬款已經超過1000億美元，并且以每年150億美元的速度增長。并且該年第一季度，美國在中國涉及信用糾紛的金額同比增長就達到了144%。由此可見我國出口企業(yè)壞賬情況不容樂觀。因此進一步完善我國出口企業(yè)應收賬款內部控制建設迫在眉睫。
　　二、明確出口企業(yè)應收賬款流程及其主要控制內容
　　企業(yè)的應收賬款主要產生于賒銷業(yè)務中，其流程具
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始終把握一個原則，就是所花費的收款費用必須小于回收的應收賬款的得益金額，即小于壞帳損失和機會成本的減少數(shù)。據(jù)調查得知在國外客戶賴債、欠債不還的情況下，中國企業(yè)往往不能主動委托專業(yè)機構進行商賬追收。如果直接走法律程序起訴，不要說高額的律師費，就是來回的機票都是一筆高費用。因此很多中國企業(yè)被動選擇了放棄。
　　5．計提壞賬準備
　　提取壞賬準備，是企業(yè)防范應收賬款風險，是穩(wěn)健性原則在應收賬款管理中的應用。它要求企業(yè)在發(fā)生賒銷行為時就考慮可能的壞賬準備，并采取一定的方法，按一定比例從有關費用中計提，提高企業(yè)承擔壞賬損失的風險。
　　6．對清欠工作的考核
　　清欠工作的考核即對相關人員清收應收賬款狀況的獎罰。確立明確合理的獎罰制度有利于激發(fā)員工的積極性，保證企業(yè)應收賬款的回收率。但必須對相關人員充分掌握企業(yè)的收賬政策，而不是盲目追求應收賬款的回收率，結果反而使得企業(yè)經濟利益受損。尤其是外貿企業(yè)，是跨國界的追債，其成本可想而知，因此必須謹慎。
　　三、明確我國出口企業(yè)應收賬款內部控制制度
　　1．明確職責分工制度
　　職責分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。應收賬款管理由公司分管經理負責，財務及銷售部門進行日常管理。公司若設專人負責應收賬款的管理，則每筆應收賬款清理的責任人為業(yè)務批準人，合同簽訂人和業(yè)務經辦人。企業(yè)在確定職責分工過程中，還應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。在此，銷售業(yè)務與信用檢查，信用額度確定就是不相容業(yè)務，不能由同一個人負責，從而可以有效防止銷售人員為擴大銷售，使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。
　　2．建立授權批準制度
　　企業(yè)應對賒購建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對賒購業(yè)務的授權批準方式，權限，程序，責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理賒購業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人在授權范圍內進行審批，不得超越審批權。對于影響重大的賒購業(yè)務，必要時應由領導集體決策和審批。同時為降低崗位舞弊風險，應根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗位輪換或者管區(qū)，管戶調整。
　　3．客戶信用管理制度
　　客戶信用的管理包括兩部分內容：一是制定賒銷額度，即根據(jù)對客戶的調查，針對每一客戶具體情況制定賒銷額度；二是日常賒銷管理，包括對銷售業(yè)務賒銷額度的比較和超出賒銷額度的特殊銷售批準。
　　4．定期賬齡分析制度
　　財務部門應該按照客戶設置應收賬款，每月及時登記并評估每個客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，經財務部門負責人審閱后及時反饋給銷售部門。不難看出保證銷售部門與財務部門信息溝通順暢，按時記賬，及時反饋。
　　5．逾期應收賬款催賬制度
　　對逾期的應收賬款，經財務部門負責人審閱后向分管經理報告，及時通知業(yè)務部門并由業(yè)務部門有關責任人或者應收賬款管理人員應該根據(jù)企業(yè)制定的逾期應收賬款催賬政策進行催賬，并將催賬記錄妥善保管好，同時財會部門應當督促業(yè)務部門加緊催收，對催收無效的逾期應收賬款要及時提交公司法務部門，通過法律程序予以解決，減少風險損失。
　　6．計提壞賬準備制度
　　財務部門要定期根據(jù)賬齡及應收款項的可回收性計提壞賬準備，計提壞賬準備要經總會計師或分管經理審核。
　　7．清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度
　　對于應收賬款的清收工作，應先根據(jù)信用管理部門反饋的客戶資信情況以及財務部門對其賬齡分析，確認相應應收賬款的性質，再經過員工們以及相關領導審核，及時給予獎罰。據(jù)此展開清收工作的考核。必須根據(jù)不同應收賬款的級別，對應設置合理的清收獎勵以及責任追究和處罰制度，以利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營運資產的周轉效率。
　　四、出口企業(yè)應收賬款內部控制體系的構建以及明確控制關鍵點
　　根據(jù)上述應收賬款整個流程以及主要控制內容，可以分為：前期信用管理階段的資信調查和評估機制流程、中期信用管理階段的應收賬款的監(jiān)控、后期信用管理階段的應收賬款管理和追收機制三個內部控制流程階段。同時有條件的企業(yè)還可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用政策應當明確規(guī)定定期（至少每年）對客戶資信情況進行評估，編制客戶資信評估報告，報企業(yè)銷售管理委員會審核，確認。
1．資信調查和評估機制流程
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