我國獨立審計欺詐的法律風險研究

目錄/提綱：……
一、審計欺詐的法律風險及其與審計質(zhì)量的關(guān)系
二、我國獨立審計欺詐法律風險的現(xiàn)狀
（一）審計欺詐的暴光機會
（二）審計欺詐的法律責任
三、加大獨立審計欺詐法律風險的若干建議
（一）加強對獨立審計行業(yè)的監(jiān)管，提高審計欺詐的暴光幾率
（二）加大審計欺詐的處罰力度，發(fā)揮法律的威懾作用
……
一、審計欺詐的法律風險及其與審計質(zhì)量的關(guān)系
　　審計欺詐又稱審計舞弊，是指審計師（注：本文所稱審計師包括注冊會計師及其組織會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）。）與被審計單位串通，對明知有重大錯誤的財務(wù)報表發(fā)表不恰當意見的行為。審計欺詐的主要特點：一是故意，審計師為了自身的利益，在明知財務(wù)報表有重大錯誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當?shù)膶徲嬕庖�；二是合謀，審計師與被審計單位沆瀣一氣，串通合謀，共同欺騙外界。審計欺詐不同于審計失敗，審計失敗是指審計師由于沒有遵守一般公認審計準則而形成了錯誤的審計意見。例如，審計師在審計過程中未以其應(yīng)有的職業(yè)謹慎發(fā)現(xiàn)報表中存在的重大問題，就屬于審計失敗。審計失敗是因?qū)徲嫀熃?jīng)驗不足或工作馬虎、草率、不認真負責引起，不是審計師的主觀故意行為，也與被審計單位管理當局無關(guān)。
　　獨立審計被譽為“經(jīng)濟警察”，其目的是為了提高財務(wù)報表的可信性，從而保證報表使用者做出正確的經(jīng)濟決策。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)特別是上市公司的財務(wù)報表因為使用者的增多而成為一種“公共產(chǎn)品”，對財務(wù)報表進行鑒證的獨立審計也越來越具有社會的性質(zhì)，其職責逐步從對企業(yè)所有者負責演變?yōu)閷φ麄�社會負責。由于獨立審計在維護社會正常經(jīng)濟秩序中擔負重任，就必須站在獨立的立場，對被審計單位的財務(wù)報
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揮獨立審計鑒證作用的重要措施。
　　二、我國獨立審計欺詐法律風險的現(xiàn)狀
　　我國自年建立證券市場以來，上市公司的會計造假接連不斷，屢禁不止，從深圳原野到長城機電，從東北藥到瓊民源，從張家界到鄭百文，從紅光實業(yè)到藍田股份，從瓊?cè)A僑到活力，從銀廣夏到麥科特，可謂“此起彼伏，前赴后繼”。盡管我國審計師的整體水平還不高，但這些案件表明，上市公司會計造假現(xiàn)象的出現(xiàn)通常不是因為審計師的專業(yè)勝任能力不夠，沒能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計舞弊，而是由于審計師出于自身利益的考慮，對被審計單位的問題視而不見，有的甚至為被審計單位出謀劃策、助紂為虐，成為被審計單位會計造假的幫兇。對財務(wù)報表的可信性進行鑒證的獨立審計為什么會成為被審計單位的附庸？根本原因在于，在現(xiàn)行審計制度安排下，獨立審計喪失了其賴以安身立命之本的獨立性，審計師的利益掌握在被審計單位手中，審計師不得不在審計欺詐的成本和收益之間進行權(quán)衡。而欺詐收益和成本的不對稱（欺詐收益大大高于欺詐成本），使得那些不誠信的審計師選擇欺詐。所以，審計欺詐利益和成本關(guān)系的失衡導致了上市公司會計造假和審計欺詐的泛濫。
　　審計欺詐的成本低，承擔的法律風險小，一方面是欺詐被揭露的概率小，另一方面是被揭露后所受到的處罰輕。
　�。ㄒ唬⿲徲嬈墼p的暴光機會
　　我國上市公司會計造假是比較嚴重的。審計署從年開始，連續(xù)三年對具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了監(jiān)督檢查，共檢查了家事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)其中有家出具存在嚴重不實或重大疏漏的審計意見份；有家事務(wù)所對已經(jīng)查出的上市公司會計報表錯弊問題隱瞞不報；還有家事務(wù)所由于業(yè)務(wù)水平不高，未能查出上市公司會計報表披露不實的問題。再如，年之前，上市公司最近三年凈資產(chǎn)收益率達到才能配股，但在年～年四年中，凈資產(chǎn)收益率在至之間公司占上市公司的比例分別高達、、、這樣畸高的比例中奧秘不言自明。
　　但另一方面，上市公司會計造假被揭露的，所占的比例卻并不大。據(jù)李若山統(tǒng)計，從年到年的年間，因為會計造假被中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足例，而上市公司在同一期間對外提供的年度會計報表、半年度會計報表、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、盈利預(yù)測報告以及募股資金使用情況說明等財務(wù)資料不下萬份，也就是說，被發(fā)現(xiàn)造假的比例不到，已經(jīng)暴光的上市公司會計造假可能只是冰山一角。上述凈資產(chǎn)收益率在至之間的公司，最后被揭露有假的卻寥寥無幾。當然，會計造假并不都是審計師參與合謀，但在多數(shù)情況下，審計師是難脫干系的。
　　可見，上市公司會計造假和審計欺詐被揭露的概率很小，大大降低了審計師的法律風險和欺詐成本，導致了欺詐成本與欺詐收益的失衡，所以審計師也敢鋌而走險，出具虛假的審計報告。
　�。ǘ⿲徲嬈墼p的法律責任
　　從已經(jīng)暴露的上市公司會計舞弊案中可以分析我國審計師承擔法律責任的現(xiàn)實情況。
　　首先，從刑事責任方面看。我國有關(guān)法律對審計師提供虛假報告應(yīng)承擔的刑事責任作出了明確的規(guī)定。《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定，“會計師事務(wù)所，注冊會計師……故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”《公司法》第二百一十九條規(guī)定，“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任�！薄蹲C券法》第二百零二條規(guī)定，“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告……的專業(yè)機構(gòu)，……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”�！吨腥A人民共和國刑法》第二百二十九條規(guī)定，“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責的中介機構(gòu)的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”�！蹲罡呷嗣駲z察院公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》對追述注冊會計師刑事責任規(guī)定了標準：“故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的，重大失實的、造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴”。但是，據(jù)統(tǒng)計，從年至年，被中國證監(jiān)會處罰的個個案中，涉案注冊會計師共人次，只有人被移送司法機關(guān)追究刑事責任像影響惡劣、對投資者造成重大損失的瓊民源案、紅光實業(yè)案和藍田股份案的涉案注冊會計師均未被追究刑事責任。
　　其次，從民事責任方面看�！蹲詴嫀煼ā返谒氖䲢l規(guī)定，“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人其他厲害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責任”�！蹲C券法》第二百零二條也有類似規(guī)定。在**年之前，我 ……（未完，全文共6779字，當前僅顯示2380字，請閱讀下面提示信息。收藏《我國獨立審計欺詐的法律風險研究》）