企業(yè)與非營利組織會計準(zhǔn)則“殊途同歸”分析

　　【關(guān)鍵字】會計準(zhǔn)則企業(yè)會計非營利組織會計會計準(zhǔn)則合并
　　【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合使兩者的界限不再“涇渭分明”企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的問題對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察論證我國兩套會計準(zhǔn)則“合二而一”的可行性。
　　根據(jù)企業(yè)與非營利組織的性質(zhì)不同①而分別制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則規(guī)范其會計活動是世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟國家普遍采用的模式但實際執(zhí)行起來卻困難重重?zé)o法把企業(yè)和非營利組織、企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則一一對應(yīng)起來。即使在會計準(zhǔn)則發(fā)展典范的美國兩類會計準(zhǔn)則也未能把企業(yè)和非營利組織嚴格劃定在各自應(yīng)規(guī)范的范圍內(nèi)。我國對企業(yè)和政府及非營利組織會計也分別制訂企業(yè)會計準(zhǔn)則、財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度在具體操作中同樣存在一些矛盾與困惑。為何會出現(xiàn)這種局面呢筆者認為這與現(xiàn)代社會職能分工的不確定性有關(guān)。
　　企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富它的一切經(jīng)濟活動都是
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準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)則規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。
　　會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則制度”的規(guī)范模式企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范政府會計采用會計制度的規(guī)范模式非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范以會計制度為具體規(guī)范。
　　二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性
　　我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同需要采用不同的會計政策和會計方法但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”則值得商榷兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。
　　非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則絕大部分適用于非營利組織會計。
　　企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”作為一個會計要素而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看”結(jié)余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別因而在年預(yù)算會計制度改革時是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。目前預(yù)算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素即增加”結(jié)余“要素的設(shè)想。
　　政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制一般情況下采用收付實現(xiàn)制實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
　　根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款以市場為導(dǎo)向?qū)嵭姓嬲淖载撚�。按照這種思路非營利組織實行自負盈虧后有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊不反映凈值不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。
　　以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)布了個具體會計準(zhǔn)則年月日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》據(jù)此可以推斷企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上至今尚未制訂具體準(zhǔn)則非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。
　　非營利組織會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認�？梢娫诜菭I利組織會計實務(wù)中大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。
　　以上分析表明企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠遠多于個性兩者“合二而一”既有理論基礎(chǔ)也已在會計實務(wù)中證明是可行的。
　　三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察
　　大部分國家和地區(qū)都把非營利組織尤其是私立非營利組織看作“準(zhǔn)企業(yè)”因而企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟_改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象在西方國家這種趨勢也 ……（未完，全文共4349字，當(dāng)前僅顯示2197字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)與非營利組織會計準(zhǔn)則“殊途同歸”分析》）