創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)關(guān)系研究

　　【關(guān)鍵字】創(chuàng)造性會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在關(guān)系互動(dòng)
　　【摘要】通過(guò)對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的關(guān)系的研究可以發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成與完善過(guò)程中創(chuàng)造性會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的先啟作用完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有助于規(guī)范創(chuàng)造性會(huì)計(jì)活動(dòng)。因此現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和創(chuàng)造性會(huì)計(jì)共同推動(dòng)的結(jié)果。
　　創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則①的漏洞或缺陷包括會(huì)計(jì)規(guī)則未涉及的領(lǐng)域依據(jù)客觀環(huán)境或出于自身需要?jiǎng)?chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會(huì)計(jì)程序和方法以達(dá)到某種目的的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)界有些人對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)持否定態(tài)度認(rèn)為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是“自‘特洛伊木馬’以來(lái)最大的騙局”“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)被理解為公司管理層通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)的缺隙或可能帶有歧義之處的充分利用從而對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)
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眾會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)現(xiàn)已改為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》標(biāo)志著人類(lèi)開(kāi)始通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)實(shí)行管制時(shí)代的到來(lái)。年資本主義國(guó)家爆發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的濫用被指責(zé)為市場(chǎng)崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭條的一個(gè)罪魁禍?zhǔn)�。人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到創(chuàng)造性會(huì)計(jì)不是隨心所欲它首先應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)而非是去破壞經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)起到“商業(yè)語(yǔ)言”的作用一個(gè)互不溝通、混亂繁雜的“語(yǔ)言”顯然不能滿足人們的需要于時(shí)開(kāi)始了統(tǒng)一和規(guī)范“語(yǔ)言”的工作。由此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一正式會(huì)計(jì)規(guī)則的出現(xiàn)及其隨后在世界范圍內(nèi)的普遍流行。
　　不僅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的結(jié)果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也是如此。以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)為例早期的租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不分經(jīng)營(yíng)租賃和資本租賃的。那時(shí)租賃常被認(rèn)為是一項(xiàng)待執(zhí)行的契約因此會(huì)計(jì)上并不記錄租賃業(yè)務(wù)只是在支付租金時(shí)借記費(fèi)用而已。
　　但是這顯然不能反映所有租賃的實(shí)質(zhì)因?yàn)橛行┳赓U近似于購(gòu)買(mǎi)只是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的資金由出租人墊付而已這種租賃實(shí)質(zhì)上是融資。對(duì)這種融資性質(zhì)的租賃如果不將其所引起的負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表顯然不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)此銀行等債權(quán)人反應(yīng)很大從而導(dǎo)致了在年頒布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)租賃會(huì)計(jì)》對(duì)此作出規(guī)范。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)也不甘示弱創(chuàng)造出銷(xiāo)售型租賃和售后回租等租賃業(yè)務(wù)直接沖擊。后來(lái)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)又?jǐn)U展到不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域迫使認(rèn)真思考租賃業(yè)務(wù)導(dǎo)致一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)。
　　到目前為止有關(guān)租賃會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)包括份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告和解釋、份技術(shù)公報(bào)和多份緊急問(wèn)題工作組公告。不難看出租賃準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)很大程度上是與實(shí)務(wù)界針對(duì)租賃的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)斗爭(zhēng)的結(jié)果。從某種程度上說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的斗爭(zhēng)中不斷發(fā)展和完善的。
　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與美國(guó)不同年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般認(rèn)為其屬于基本準(zhǔn)則主要是政府強(qiáng)制推動(dòng)的結(jié)果屬于強(qiáng)制性變遷。這是由當(dāng)時(shí)的歷史背景決定的。傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_下企業(yè)管理當(dāng)局的自主權(quán)被最大限度地剝奪了國(guó)家是企業(yè)的唯一利益方在國(guó)家作為會(huì)計(jì)制度的制定者及會(huì)計(jì)信息的唯一使用者的情況下會(huì)計(jì)制度具有高度民主統(tǒng)一性不存在創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的空間與可能即便會(huì)計(jì)制度存在真空地帶或出現(xiàn)了現(xiàn)有制度所未規(guī)范的新問(wèn)題企業(yè)也習(xí)慣上“請(qǐng)示”按“紅頭文件”處理因此也不存在企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的必要。改革開(kāi)放以后為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要我國(guó)開(kāi)始借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法研究和制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于實(shí)務(wù)中幾乎不存在創(chuàng)造性會(huì)計(jì)因此對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求也不是很強(qiáng)烈。比如基本準(zhǔn)則頒布以后財(cái)政部會(huì)計(jì)司還相繼發(fā)布了一批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿②并召開(kāi)了多次小型研討會(huì)對(duì)已立項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的論證與修訂。但是這些準(zhǔn)則遲遲沒(méi)有頒布直到出現(xiàn)了瓊民源事件。 ……（未完，全文共2290字，當(dāng)前僅顯示1456字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)關(guān)系研究》）