不確定事項審計及其對盈余管理的監(jiān)管

　　【關(guān)鍵字】不確定事項審計盈余管理審計報告
　　【摘要】我國注冊會計師對不確定性事項的審計質(zhì)量偏低。利用不確定事項操縱利潤是某些管理當(dāng)局盈余管理常用的手法。對此本文提出中國注冊會計師需要采取的相應(yīng)對策。
　　財務(wù)丑聞的不斷爆發(fā)使得財務(wù)信息的質(zhì)量和注冊會計師的誠信面臨著嚴(yán)峻的考驗。本文通過對我國注冊會計師不確定事項審計的現(xiàn)狀分析探討問題背后所隱藏的癥結(jié)所在以期有助于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展規(guī)避注冊會計師行業(yè)的誠信危機(jī)。
　　一、不確定事項和盈余管理
　　現(xiàn)代審計理論中將“不確定性”劃分為不確定事項和與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的不確定性兩種。年ＳＡＳＮｏ認(rèn)為不確定事項包括一或有事項如企業(yè)涉及到的未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等的確認(rèn)問題二管理當(dāng)局所作出的重大會計估計如計提的各項資產(chǎn)準(zhǔn)備、折舊政策等�；蛴惺马検沁^去的交易和事項形成的一種狀況其結(jié)果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。或有事項根據(jù)發(fā)生可能性大小可以劃分為極小可能可能很有可能和基本確定四種。我國會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行區(qū)別處理對于“很有可能”發(fā)生的或有負(fù)債需以“預(yù)計負(fù)債”入賬與“預(yù)計負(fù)債”相關(guān)的或有收益在“基本確定”的情況下確認(rèn)為資產(chǎn)對“可能”發(fā)生的或有負(fù)債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報表附注披露。
　　盈余管理是管理
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咎為審計“錯誤”的話主觀上有目的地幫助管理當(dāng)局掩飾盈余管理則是注冊會計師審計上的“舞弊”。注冊會計師“舞弊”的存在同樣也印證了從業(yè)人員審計風(fēng)險意識不夠素質(zhì)低下�！板e誤”和“舞弊”二者合力造成我國注冊會計師審計質(zhì)量的低下。
　　三、不確定事項審計問題存在的原因及對策
　　一嚴(yán)格執(zhí)行不確定事項審計準(zhǔn)則
　　不確定事項的審計報告一般以年ＳＡＳＮｏ的修訂為界分為兩種處理方法ＳＡＳＮｏ修訂之前對不確定性的報告要求是公司存在對財務(wù)報表有重要影響的不確定時審計人員應(yīng)發(fā)表“Ｓｕｂｊｅｃｔｔｏ”鑒于……型保留意見如其影響非常重大審計人員應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計報告年美國ＳＡＳＮｏ修訂后不確定性問題的審計要求為審計人員應(yīng)對發(fā)生可能性大且金額重要的不確定性進(jìn)行關(guān)注。當(dāng)公司存在發(fā)生可能性很大且金額重要的不確定時審計人員應(yīng)收集證據(jù)檢查管理當(dāng)局對不確定性的估計的披露是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。如果審計人員在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后認(rèn)為管理當(dāng)局對確定性的估計的披露符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則審計人員應(yīng)發(fā)表無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項段如果審計人員在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后認(rèn)為管理當(dāng)局對不確定性的估計的披露不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則審計人員應(yīng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表“Ｅｘｃｅｐｔｆｏｒ”除……外型保留意見或否定意見的審計報告當(dāng)審計范圍受到限制時審計人員應(yīng)發(fā)表“Ｅｘｃｅｐｔｆｏｒ”保留意見或無法表示意見審計報告。
　　我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則采用的就是ＳＡＳＮｏ修訂后的處理方法。這種處理方法加大了注冊會計師審計的責(zé)任同時加大了對不確定事項的披露力度。修訂前審計報告意見類型的決定因素是不確定事項的性質(zhì)根據(jù)不確定性事項的重要性來決定審計報告類型ＳＡＳＮｏ修訂之后審計報告的意見類型則更多地由注冊會計師對不確定事項會計處理的公允性和合法性的判斷決定。有判斷就需要承擔(dān)責(zé)任注冊會計師要“在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見并對出具的審計報告負(fù)責(zé)”。
　　可是審計準(zhǔn)則的實踐情況卻差強(qiáng)人意。準(zhǔn)則中強(qiáng)化對不確定事項的披露在實踐中變異為“以信息披露代發(fā)表意見”表現(xiàn)為以不確定事項的強(qiáng)調(diào)事項段代替發(fā)表意見。注冊會計師只要發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大不確定性事項就不加區(qū)分地在審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段中加以說明。這種審計處理方式其實和年ＳＡＳＮｏ修訂之前的處理方式不謀而合對重大不確定事項的會計處理情況注冊會計師沒有加以判斷從而準(zhǔn)則對強(qiáng)化審計責(zé)任的約束流于形式注冊會計師仍然沒有承擔(dān)起足夠的審計責(zé)任準(zhǔn)則沒有起到應(yīng)有的約束作用。在今后的審計實務(wù)中審計人員應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則的規(guī)定辦不要打擦邊球。
　　二加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系
　　獨(dú)立審計準(zhǔn)則的作用有賴于完善的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管包括健全的行業(yè)自律、外部監(jiān)督和完善的懲罰機(jī)制。如果將獨(dú)立審計準(zhǔn)則看成是對注冊會計師進(jìn)行約束的契約的話對注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)督的缺失則會引發(fā)注冊會計師的“道德危機(jī)”注冊會計師消極審計準(zhǔn)則成了花瓶徒有其表從業(yè)人員按照準(zhǔn)則要求的格式編制審計報告在強(qiáng)調(diào)事項段中披露所有的重大不確定事項而不對其發(fā)表任何審計意見借以逃避責(zé)任使得審計報告的價值得不到體現(xiàn)同時缺乏必要的懲戒措施監(jiān)管就會蒼白無力起不到應(yīng)有的警戒作用因此約束注冊會計師嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)完善的監(jiān)管機(jī)制和健全的懲戒措施缺一不可。這方面應(yīng)開展以下工作。
　　完善注冊會計師的行業(yè)自律。美國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管_的特點(diǎn)是行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔的市場約束機(jī)制。這種機(jī)制的建立依賴于市場中存在各種可能的制衡力量�！暗谌恕薄獠客顿Y者在“厄特馬斯主義”的保護(hù)下積極維護(hù)自身的利益形成約束注冊會計師的制衡力量同時普遍采用的合伙制組織下的事務(wù)所使得注冊會計師完全暴露在承擔(dān)無限責(zé)任的風(fēng)險之下注冊會計師只有謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)才能規(guī)避巨額賠款的威脅。我國外部投資者據(jù)以保護(hù)自身利益、要求賠償?shù)姆梢?guī)章不健全“第三人”不能對事務(wù)所形成有效監(jiān)督從而審計失敗被發(fā)現(xiàn)的概率低容易使得注冊會計師產(chǎn)生懈怠此外我國會計師事務(wù)所“脫鉤改制”后絕大多數(shù)會計師事務(wù)所均改制為有限責(zé)任公司和國有企業(yè)類似為公司治理結(jié)構(gòu)不完善所累內(nèi)部監(jiān)督不足注冊會計師沒有充分承擔(dān)自己的審計風(fēng)險。內(nèi)外監(jiān)督的缺乏引發(fā)“道德危機(jī)”的產(chǎn)生注冊會計師不加區(qū)分地在強(qiáng)調(diào)事項段中披露重大不確定事項代替發(fā)表審計意見。因此完善我國注冊會計師行業(yè)自律我們可以借鑒美國的經(jīng)驗組織合伙制事務(wù)所讓注冊會計師承擔(dān)無限責(zé)任用切身的審計風(fēng)險來約束注冊會計師的行為同時需要健全保護(hù)投資者合法利益和注冊會計師巨額賠償?shù)姆梢?guī)章形成中小投資者對注冊會計師審計質(zhì)量的有力監(jiān)督。
　　其次審計行業(yè)需要有健全的外 ……（未完，全文共4812字，當(dāng)前僅顯示2431字，請閱讀下面提示信息。收藏《不確定事項審計及其對盈余管理的監(jiān)管》）