美國聯(lián)邦政府會計難點熱點問題及其啟示基于聯(lián)邦政府審計報告的分析

　　【關(guān)鍵字】聯(lián)邦政府會計審計總署報告拒絕表示意見政府會計改革
　　【摘要】我國當(dāng)前正積極推動政府與非營利組織的會計改革了解和借鑒國外經(jīng)驗十分必要。本文通過分析美國審計總署對美國聯(lián)邦政府和**年度財務(wù)報告的審計情況透視美國聯(lián)邦政府會計存在的難點熱點問題以期對我國政府會計改革有所啟示。
　　引言
　　改革開發(fā)以來我國企業(yè)會計改革碩果累累已初步構(gòu)建了一個既符合我國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計準則體系。但是作為整個會計體系一個重要組成部分的政府會計改革起步相對較晚在某些方面甚至滯后于預(yù)算管理_改革與國際會計慣例也存在著較大的差距①。為了深化預(yù)算_改革特別是為了適應(yīng)我國加入后的新形勢財政部正積極推動政府會計改革并將其與非營利組織會計共同作為我國下一步會計改革的重點力爭建立較為完善的政府與非盈利組織會計規(guī)范體系。
　　我國在企業(yè)會計改革方面取得了舉世矚目的成就在一定程度上歸功于財政部在結(jié)合中國實踐的基礎(chǔ)上大膽地借鑒國外的成功經(jīng)驗并吸取了國外的失敗教訓(xùn)。同樣地我國在改革政府會計過程中也應(yīng)當(dāng)了解和掌握國外政府會計的發(fā)展動向。本文通過分析美國審計總署對美國聯(lián)邦政府**年和**年財務(wù)報告的審計情況透視美國聯(lián)邦政府會計②當(dāng)前存在的難點熱點問題并提出對我國政府會計改革的若干啟示。
　　一、美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告概述
　　年美國財政部編制并公布了第一份聯(lián)邦政府財務(wù)報告最早的政府財務(wù)報告是以預(yù)算為基礎(chǔ)的且
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�！@與審計總署在**年度的審計報告提及的原因如出一轍。
　　國防部存在的嚴重財務(wù)管理問題。根據(jù)財政年度國防授權(quán)法案》的要求國防部雖然向國會提交了**年財政年度報告但它坦率承認國防部無法為所提交的財務(wù)報告關(guān)鍵數(shù)據(jù)提供充分的支持證據(jù)。國防部還聲明它在下列會計問題上無法滿足現(xiàn)有財務(wù)報告相關(guān)規(guī)定的要求一財產(chǎn)、廠房及設(shè)備二存貨及日常用品三環(huán)境負債四政府內(nèi)部交易抵銷及有關(guān)會計調(diào)整五付款業(yè)務(wù)六責(zé)任分部的成本會計。由于存在上述財務(wù)管理系統(tǒng)和財務(wù)報告方面的缺陷國防部總主計長連續(xù)年無法就國防部年度財務(wù)報告發(fā)表審計意見。由于國防部業(yè)務(wù)活動及余額在美國聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表中占有重要地位和份額審計總署也因此一直無法對聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表的可靠與否發(fā)表意見。由此可見只有國防部有效地改進財務(wù)管理審計總署才可能對美國聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但是全面改進國防部財務(wù)管理是一個巨大挑戰(zhàn)它已經(jīng)超越了財務(wù)會計本身問題而是涉及國防部的日常運作、管理信息系統(tǒng)以及文化等諸多方面變革。國防部的財務(wù)管理問題是普遍的、復(fù)雜的、長期的也是根深蒂固的。為了解決上述財務(wù)管理問題國防部采取了一些非常積極的措施如國防部部長將改進國防部財務(wù)管理作為他十大優(yōu)先工作目標之一但至今收效甚微。
　　聯(lián)邦政府內(nèi)部交易問題。和**年度美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告顯示用于記錄聯(lián)邦機構(gòu)之間往來交易的一些內(nèi)部賬戶嚴重不平衡這主要是由于聯(lián)邦政府缺乏清晰的、一致的政府內(nèi)部交易的業(yè)務(wù)規(guī)則。此外長期以來聯(lián)邦機構(gòu)一直未與交易伙伴就政府內(nèi)部業(yè)務(wù)活動及余額進行核對和調(diào)節(jié)⑤加劇了這一問題的嚴重性。政府機構(gòu)不進行核對和調(diào)節(jié)的理由包括一交易伙伴沒有提供所需的數(shù)據(jù)二聯(lián)邦機構(gòu)與交易伙伴信息系統(tǒng)的局限性及相互間不相容性三缺乏人手。為了解決這一棘手難題美國財政部從**年起每一季度都向有關(guān)聯(lián)邦機構(gòu)提供交易伙伴的信息以使它們可以更好地與交易伙伴進行業(yè)務(wù)活動及余額的調(diào)節(jié)。此外聯(lián)邦政府已經(jīng)啟動了一個三階段的政府內(nèi)部交易管理項目試圖搭建一個遍及整個聯(lián)邦政府的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)成為提供交易伙伴詳細數(shù)據(jù)的單一來源。
　　編制合并財務(wù)報表的不適當(dāng)程序。目前美國財政部在編制聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表時直接利用了聯(lián)邦機構(gòu)標準總賬戶的數(shù)據(jù)這種程序是不適當(dāng)?shù)摹Ｒ驗槁?lián)邦機構(gòu)標準總賬戶與聯(lián)邦機構(gòu)財務(wù)報告沒有直接聯(lián)系難以確保聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表中的信息與聯(lián)邦機構(gòu)已審計財務(wù)報告中的基礎(chǔ)信息及其他財務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。美國財政部準備在編制財政年度合并財務(wù)報表時使用一種全新的系統(tǒng)及編制程序這一新程序著眼于將聯(lián)邦機構(gòu)已審計財務(wù)報告中的基礎(chǔ)信息與合并財務(wù)報表的數(shù)據(jù)直接聯(lián)系起來試圖使編制合并財務(wù)報表中存在的其他問題迎刃而解。
　　三聯(lián)邦政府會計的十大缺陷
　　根據(jù)審計總署和財政年度審計報告所揭示的問題美國聯(lián)邦政府會計存在的重大缺陷可歸納為個方面。
　　財產(chǎn)、廠房及設(shè)備＆與存貨及相關(guān)財產(chǎn)。聯(lián)邦政府無法令人滿意地斷定所有＆與存貨及相關(guān)財產(chǎn)都已經(jīng)體現(xiàn)在合并財務(wù)報表上也無法證實特定資產(chǎn)真實存在以及它們的價值。絕大多數(shù)＆與存貨及相關(guān)財產(chǎn)存在的問題主要是由國防部引起的其次是國家航天航空局⑥。除此之外聯(lián)邦政府擁有的自然資源如國家森林公園、國有土地及礦藏如何確認、計量和報告也是令人困擾的重大問題。這類問題不解決聯(lián)邦政府會計反映的信息只能是殘缺不全的。
　　負債、承諾及或有事項。聯(lián)邦政府無法合理地估計某些負債金額或無法為所報告負債金額提供充分的證據(jù)比如國防部在清理武器時可能要承擔(dān)環(huán)境負債和清理負債但國防部無法確切地估計這些負債。又如聯(lián)邦政府為了增進美國國家利益加入許多條約、國際協(xié)議然而聯(lián)邦政府無法判斷與這些條約、協(xié)議有關(guān)的承諾及或有事項是否已經(jīng)完整、恰當(dāng)?shù)貓蟾妗?br>　　政府運營成本與支付業(yè)務(wù)。上述資產(chǎn)和負債的報告缺陷直接影響到聯(lián)邦政府財務(wù)報告的完整性下文提到的編制合并財務(wù)報表中的重大缺陷以及聯(lián)邦機構(gòu)對支付業(yè)務(wù)缺乏充分的調(diào)節(jié)程序則對聯(lián)邦政府財務(wù)報告所反映的凈成本的可靠性產(chǎn)生負面影響。聯(lián)邦政府無法為總營運成本中的相當(dāng)重要部分金額提供支持證據(jù)最明顯的仍是國防部。此外國防部與某些聯(lián)邦機構(gòu)沒有對支付業(yè)務(wù)進行充分的核對和調(diào)節(jié)。
　　和財政年度聯(lián)邦機構(gòu)賬戶均存在缺乏充分理由的余額沖銷記錄和未調(diào)節(jié)的支付活動聯(lián)邦機構(gòu)與財政部對有關(guān)支付業(yè)務(wù)的記錄存在未調(diào)節(jié)差異的現(xiàn)象較為普遍所有這些都影響到資產(chǎn)負債表余額的準確性和可靠性。
　　政府內(nèi)部業(yè)務(wù)及余額的記錄與調(diào)節(jié)。預(yù)算管理局和財政部要求美國個行政部門、機構(gòu)的與他們的交易伙伴對內(nèi)部業(yè)務(wù)活動及余額進行核對和調(diào)節(jié)并定期向財政部、機構(gòu)總主計長、審計總署報告有關(guān)核對和調(diào)節(jié)情況。然而和財政年度許多機構(gòu)都沒有按規(guī)定對政府內(nèi)部業(yè)務(wù)及余額進行核對和調(diào)節(jié)結(jié)果兩個財政年度中聯(lián)邦機構(gòu)與其交易伙伴的一些政府內(nèi)部賬戶嚴重不平衡。財政部試圖抵銷政府內(nèi)部業(yè)務(wù)及余額的努力也將因此事倍功半。為了解決這一問題財政部和預(yù)算管理局采取了多種嘗試但徹底地解決政府內(nèi)部交易的核對和調(diào)節(jié)問題依然任重道遠。
　　凈支出。根據(jù)預(yù)算管理局～公告《聯(lián)邦機構(gòu)財務(wù)報告的形式與內(nèi)容》的要求在聯(lián)邦機構(gòu)編制的預(yù)算資源表 ……（未完，全文共7703字，當(dāng)前僅顯示2705字，請閱讀下面提示信息。收藏《美國聯(lián)邦政府會計難點熱點問題及其啟示基于聯(lián)邦政府審計報告的分析》）