稅收籌劃誤區(qū)辨析

　　近年來(lái)，“稅收籌劃”一詞出現(xiàn)的頻率日漸走高，但其中也夾雜著某些陷阱和誤區(qū)，應(yīng)引起有關(guān)方面的警覺(jué)和注意。
　　某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”
　　據(jù)宋洪祥等人在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上披露：某本關(guān)于稅收籌劃的書(shū)中寫(xiě)道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的合法方法，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶(hù)掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購(gòu)買(mǎi)此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個(gè)體工商業(yè)者相當(dāng)于無(wú)償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M(jìn)入較高征稅級(jí)距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級(jí)距，從而避免被課以較重的稅額�！鄙侠龅亩愂栈I劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個(gè)案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、”打擦邊球”之類(lèi)。例如，《企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅收籌劃案例。然而細(xì)究起來(lái)，卻也有其欠缺之處。
　　首先是文章的標(biāo)題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得。其實(shí)，企業(yè)的分立或合并，
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士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高。
　　多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面
　　《銷(xiāo)售對(duì)象不同，分開(kāi)經(jīng)營(yíng)可節(jié)稅》（《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）一文中的一段敘述：“兩個(gè)方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少個(gè)百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅萬(wàn)元，稅負(fù)輕。”這是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表性的習(xí)慣用語(yǔ)，在有關(guān)稅收籌劃的書(shū)籍、報(bào)刊、雜志或網(wǎng)頁(yè)上，幾乎俯拾即是，說(shuō)明大多數(shù)稅收籌劃專(zhuān)家和人士，皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅收籌劃的單一目標(biāo)。
　　其實(shí)，稅收籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個(gè)誤區(qū)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問(wèn)題具體分析。以企業(yè)籌資方式的稅收籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在計(jì)算所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)于在計(jì)算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。假設(shè)（引自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》的“專(zhuān)家評(píng)說(shuō)”）籌資億元，債券利率為，股息收益率為，金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率為，與籌資無(wú)關(guān)的應(yīng)納稅所得額為萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為。根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負(fù)孰低”目標(biāo)考慮，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳企業(yè)所得稅萬(wàn)元，但其凈收益只有萬(wàn)元。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)考慮，則應(yīng)理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅萬(wàn)元，但其凈收益卻可以達(dá)到萬(wàn)元，比發(fā)行債券方式多取得凈收益萬(wàn)元。援引上例，旨在說(shuō)明理性的稅收籌劃不應(yīng)拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌則、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來(lái)。
　　稅收籌劃之所以出現(xiàn)目標(biāo)單一化問(wèn)題，恐怕在很大程度上歸罪于對(duì)稅收籌劃的概念闡述不準(zhǔn)。**年月日的《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上，“眾口評(píng)說(shuō)”欄目里有篇文章說(shuō)：“稅收籌劃，是指納稅人在財(cái)稅工作中對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為�！币陨详P(guān)于稅收籌劃定義的表述將稅收籌劃的概念狹隘化了。依筆者之見(jiàn)，稅收籌劃的定義可以表述為：“稅收籌劃，是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過(guò)程中，綜合評(píng)估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)�！币源硕x為指導(dǎo)，稅收籌劃當(dāng)不會(huì)陷入單純追求稅負(fù)最低的誤區(qū)。然而，目前廣為流行的稅收籌劃定義卻明白無(wú)誤地告訴人們，稅收籌劃就是節(jié)稅。也就是說(shuō)，稅收籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導(dǎo)致了稅收籌劃目標(biāo)的單一化。
　　大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確
　　稅收籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對(duì)稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標(biāo)準(zhǔn)普遍欠準(zhǔn)確。瀏覽各種稅收籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類(lèi)：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤(rùn)增加額。這三類(lèi)指標(biāo)均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指標(biāo)來(lái)衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。
　　例如，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨(dú)使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對(duì)額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對(duì)額與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對(duì)額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅收籌劃舉例即可說(shuō)明問(wèn)題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。由此可見(jiàn)，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)雖然非常直觀，但運(yùn)用效果較差。
　　再如，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)，雖比“稅款節(jié)約額”指標(biāo)有所進(jìn)步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因?yàn)樵撝笜?biāo)與納稅人的總體收益并非正相關(guān)，故不能單獨(dú)以此來(lái)判別何種籌劃方案能給納稅人帶來(lái)總體利益的最大化。不過(guò)，如能改變一下“稅收負(fù)擔(dān)率”的計(jì)算方法，則“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”將會(huì)成為一個(gè)不錯(cuò)的指標(biāo)。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典公式，。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品的分配，稅收 ……（未完，全文共4397字，當(dāng)前僅顯示2221字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅收籌劃誤區(qū)辨析》）