西方非貨幣性交易的會計處理簡介

　　企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于種種原因往往會發(fā)生一些非貨幣性交易，比如相互之間交換資產(chǎn)等。這種交易有助于企業(yè)相互之間調(diào)劑余缺，盤活存量資產(chǎn)。本文對這種交易的會計處理做一簡要介紹，希望能夠提供一些有益的啟迪。
　　一、非貨幣性交換的會計處理
　　非貨幣性交換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：
　　（）應(yīng)按交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價值入帳；
　　（）如果交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項(xiàng)目的公正價值入帳；
　　（）如果
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應(yīng)以接收項(xiàng)目的公正價值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價值是未知的，存貨的售價元，在此情況下，收到存貨的價值為元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價值為元，收到存貨的公正價值低于交出設(shè)備的帳面價值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。
　　交換損失—。反映此項(xiàng)交換業(yè)務(wù)的會計分錄如下：
　　借：存貨
　　累計折舊——設(shè)備
　　非貨幣性交換損失
　　貸：設(shè)備
　�、澄粗怀雠c接收資產(chǎn)的公正價值
　　有時交出項(xiàng)目的公正價值和接收項(xiàng)目的公正價值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價值元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：
　　借：土地
　　貸：設(shè)備
　�、从懈郊迂敭a(chǎn)的交換業(yè)務(wù)
　　有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣性交易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值元的設(shè)備和元現(xiàn)金交換一項(xiàng)存貨，設(shè)備的原值是元。在交換之日已提折舊元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值（包括附加財產(chǎn)）元入帳。
　　交換損益設(shè)備公正價值設(shè)備帳面價值（）
　　為反映交換業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)做會計分錄如下：
　　借：存貨
　　累計折舊——設(shè)備
　　貸：設(shè)備
　　現(xiàn)金
　　非貨幣性交換收益
　　二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理
　　非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實(shí)體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按他們的公正價值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理方法：
　�、奔僭O(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為元，分發(fā)的股票市價為元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項(xiàng)交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的公正價值進(jìn)行會計處理。本例中，股票的公正價 ……（未完，全文共1806字，當(dāng)前僅顯示1148字，請閱讀下面提示信息。收藏《西方非貨幣性交易的會計處理簡介》）