我國現(xiàn)行增值稅存在的缺點(diǎn)及辦法

目錄/提綱：……
（一）、表（二）中不難看出增值稅舉足輕重的霸主地位
二、完善增值稅的指導(dǎo)思想
三、增值稅改革的具體建議
（一）穩(wěn)步漸進(jìn)實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍
（二）清理增值稅優(yōu)惠政策，減少優(yōu)惠項(xiàng)目
（三）采取“實(shí)耗法”計(jì)征增值稅，淡化增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的地位和作用
（四）完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管
（五）嚴(yán)格結(jié)算制度，強(qiáng)化銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)控作用
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　　一、我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題(一)、現(xiàn)行增值稅是“生產(chǎn)型”增值稅，存在著諸多缺點(diǎn)。如對(duì)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步具有抑制作用；對(duì)外購商品重復(fù)征稅，不利于出口商品在國際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)等等。
　　1、“生產(chǎn)型”增值稅的稅制本身規(guī)定固定資產(chǎn)所含稅金不能扣除。關(guān)于“生產(chǎn)型”增值稅的定義，我國稅法沒有給出“生產(chǎn)型”增值稅的法定定義。比較一致的看法認(rèn)為，“生產(chǎn)型”增值稅“是指增值稅的計(jì)稅依據(jù)中不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含增值稅稅款，是以增值稅納稅人的銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務(wù)的余額作為計(jì)稅依據(jù)�！�
　　所以，我國《增值稅暫行條例》第十條第一款就規(guī)定，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　由于固定資產(chǎn)所含稅金不允許扣除，這就存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。中山大學(xué)稅收與理財(cái)研究中心主任楊衛(wèi)華曾舉例說，比如一家企業(yè)要購買一套設(shè)備，設(shè)備的價(jià)格是1萬元，按照17%的增值稅，實(shí)際企業(yè)購買時(shí)必須付11700元錢，其中包括購買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金1700元。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，企業(yè)購買該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金1700元不能申報(bào)抵扣。實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)進(jìn)行了重復(fù)征稅，對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。有關(guān)研究表明：重復(fù)征稅問題，一方面會(huì)抑制投資的增長(zhǎng)，另一方面會(huì)抑制資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　2、我國實(shí)行“生產(chǎn)型”增值
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，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率，由10％提高到13％。這一政策的實(shí)施，造成了部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)的一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中增值不繳稅的問題，違背了增值稅的基本原則。
　　例如，甲油廠某月收購大豆10萬元，開具收購發(fā)票后計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)10萬元*13％＝1.3萬元。當(dāng)月甲油廠將該批大豆轉(zhuǎn)售給乙油廠，價(jià)稅合計(jì)11萬元，應(yīng)提增值稅銷項(xiàng)稅110000÷（1+13%）*13%＝12654.87（元）。應(yīng)納稅額為－345.13元。如果該公司以13%毛利率即11.3萬元價(jià)格出售此批貨物，則應(yīng)提銷項(xiàng)稅額為1.3萬元，應(yīng)納增值稅為零。該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際產(chǎn)生了增值，卻征收不到增值稅，有人把這種現(xiàn)象稱之為“高抵低征”現(xiàn)象。
　　從表面上看,從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工的行業(yè)其增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)的稅率都是13%(有的銷項(xiàng)為17%)，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅價(jià)計(jì)算，銷項(xiàng)稅額按不含稅價(jià)計(jì)算，形成了稅基口徑不一致，進(jìn)而造成了增值不繳稅的“怪現(xiàn)象”，違背了增值稅的基本原理�！案叩值驼鳌保瑸椴糠纸�(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)提供充分的理由，也為他們的合理避稅提供廣泛的機(jī)會(huì)。
　　(四)、免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等具有扣稅功能的非增值稅專用發(fā)票開具難以控制，帶來諸多嚴(yán)重問題。
　　現(xiàn)行增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣。除增值稅專用發(fā)票外，具有扣稅功能的憑證還有：免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅證等，稅務(wù)部門稱之為“四小票”。隨著增值稅專用發(fā)票管理的日益嚴(yán)格，一些不法分子不斷變換犯罪手法，把作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向“四小票”。原因是這四張票沒有全部納入“金稅”工程防偽稅控系統(tǒng)監(jiān)管，但可以計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，不法分子一方面利用這“四小票”進(jìn)行虛開，提高下一環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到少繳稅款的目的；另一方面，他們利用銷售給直接消費(fèi)者或非增值稅一般納稅人不需開具增值稅專用發(fā)票的漏洞，隱蔽銷售收入以減少銷項(xiàng)稅額。這些問題已成為當(dāng)前增值稅管理工作中的突出問題。因此，加強(qiáng)“四小票”管理是國稅系統(tǒng)當(dāng)前及至今后一段時(shí)間的一項(xiàng)重要工作。
　　“四小票”管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。目前，增值稅一般納稅人企業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，實(shí)行自填、自核、自報(bào)，如何開、開多少完全由企業(yè)自主決定，且收購的對(duì)象大多是個(gè)人，多為現(xiàn)金交易，發(fā)票的填開很容易失真。在我國冒充軍人、警察是犯法的，而冒充農(nóng)民就談不上犯什么法了，加上農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人的出現(xiàn)，使得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票成了少數(shù)不法納稅人的偷稅工具。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票在使用上存在以下諸多問題：
　　1、擅自擴(kuò)大收購金額，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。主要表現(xiàn)在：(1)、將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購進(jìn)貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入賬。如木材深加工企業(yè)將購進(jìn)芯板開成原木申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)、將購進(jìn)勞務(wù)或其他費(fèi)用擠入農(nóng)產(chǎn)品收購成本。如將支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、加工費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用擠入農(nóng)產(chǎn)品的收購成本；還有的企業(yè)不滿足運(yùn)輸發(fā)票抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，即使承運(yùn)單位開具運(yùn)輸發(fā)票，也只當(dāng)作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，以達(dá)到自己多抵扣增值稅之目的，造成了大量稅收流失。(3)、個(gè)別企業(yè)虛增收購數(shù)量，提高農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具額度，長(zhǎng)期在存貨科目掛賬或報(bào)虧損，一方面擴(kuò)大抵扣，少繳增值稅，另一方面造成虛增成本，少繳所得稅。
　　2、虛構(gòu)開票日期，人為調(diào)整納稅時(shí)間。少數(shù)企業(yè)有時(shí)因資金困難或者為了達(dá)到本月少繳稅款的目的，在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意把開具收購發(fā)票的時(shí)間提前或推遲；有的企業(yè)集中在月底兩三天內(nèi)開具，人為調(diào)整增值稅的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和應(yīng)納稅額。
　　3、違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不規(guī)范，表現(xiàn)為項(xiàng)目填寫不齊全、涂改等；超限額開具、虛構(gòu)出售人等問題經(jīng)常發(fā)生，且多為現(xiàn)金交易，資金流與實(shí)物流不一至等。
　　4、部分收購發(fā)票上出售人的身份證號(hào)碼純屬瞎編亂造。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，按政策規(guī)定只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品才能開具收購發(fā)票。但這對(duì)大部分企業(yè)來說簡(jiǎn)直是不可能的，一則他們不能全部按近原料產(chǎn)地，二則他們也沒有精力去逐戶收購，三是農(nóng)民個(gè)人也確實(shí)不愿賣給這些企業(yè)，就是真實(shí)收購農(nóng)民的，該農(nóng)民也很少會(huì)帶著身份證去賣東西。為了抵扣稅款，這些收購企業(yè)就得按農(nóng)民逐人開具收購發(fā)票，身份證號(hào)碼欄只有瞎編亂造。
　　5、個(gè)別新認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)將認(rèn)定前收購的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　(五)、增值稅小規(guī)模納稅人隊(duì)伍龐大，征收率偏高，管理急需完善。
　　我國增值稅參照國際慣例，按照經(jīng)營規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算是否健全為標(biāo)準(zhǔn)，把增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。而小規(guī)模納稅人主要包括以下三類：
　　1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；
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