建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

目錄/提綱：……
一、基本情況
二、原因分析
（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式
（二）稅務機關對建筑業(yè)所得稅管理的主要方式
三、加強建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議
……

　　摘要：來自于建筑業(yè)的稅收在整個地方稅收中占有相當比重，建筑業(yè)的所得稅征管一直以來是地稅機關征管工作的一個重點和難點。如何加強對建筑業(yè)所得稅的征收管理，是擺在我們面前的一個重要課題。來文通過對建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查，從建筑企業(yè)的經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務機關對建筑業(yè)所得稅管理方式入手，分析了目前建筑企業(yè)賬面普遍虧損，所得稅征管不到位的原因，并就加強建筑業(yè)所得稅征收管理提出了具體辦法和措施。
　　關鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理
　　近年來，隨著我市大力建設花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相關的建筑行業(yè)也迎來了很好的發(fā)展機遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟效益，同時也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長點，建筑業(yè)稅收在整個地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計報表反映，近年來建筑行業(yè)營業(yè)稅增長幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長。為了解其中原因，筆者對我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進行了調(diào)查，希望通過調(diào)查分析，探討加強我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。
　　一、基本情況
　　據(jù)有關資料顯示，自2000
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企業(yè)所得稅稅款入庫。
　　通過對我市2002年度及2003年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，2002年度203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為73.4%，虧損總金額為1592.4萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為903.2萬元，共繳納企業(yè)所得稅168.6萬元。2003年一季度178戶企業(yè)中，有141戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為79.2%，虧損總金額為662.3萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為237.8萬元，共繳納企業(yè)所得稅47.6萬元。
　　二、原因分析
　　建筑企業(yè)的所得稅增長不能與建筑行業(yè)保持同步增長，究其原因，筆者認為應從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務機關對建筑企業(yè)的所得稅管理方式進行分析。
　�。ㄒ唬┠壳敖ㄖ髽I(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式
　　國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應稅所得率為10%—20%，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤率應在10%以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式進行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：
　　1、實行工程項目責任承包經(jīng)營方式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營管理方式。一般是總公司下設多個分公司，實行二級管理、二級核算。總公司屬于管理機構(gòu)，工程業(yè)務統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費，管理費收取比例視不同的工程項目而定，在3%—10%之間不等�？偣緦Ω鞣止鞠逻_上交管理費基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實行工程項目責任承包管理方式下，雖然經(jīng)營損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費用等支出進行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司匯總報表反映的經(jīng)營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現(xiàn)的利潤。從對我市幾家采取這一種經(jīng)營管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤率僅在1%左右，有的甚至虧損，我們認為這并沒有完全真實地反映建筑行業(yè)的利潤水平。
　　2、實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費。建筑公司雖然也參與工程的招投標，工程預決算，并對工程質(zhì)量進行一定的監(jiān)督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負責。一般工程款會先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75%和25%。建筑公司收取管理費比例一般為工程量的5%—6%，扣除應上交的各種稅費（稅款由建筑公司繳納），剩余1%—2%的實際管理費收入。在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費后的余額作為工程結(jié)算成本。假設包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司收取管理費比例為5.5%，則建筑公司的賬務處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本94.5萬元[100*（1—5.5%）]，再減除營業(yè)稅金及附加3.3萬元，毛利率為2.2%。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務處理在形式上進行了工程收入及工程成本、費用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費收入。這實質(zhì)上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務管理的往往僅是收取管理費的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務管理。因建筑公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。
　　3、有極少 ……（未完，全文共6468字，當前僅顯示2271字，請閱讀下面提示信息。收藏《建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告》）