論知識經(jīng)濟時代商譽資產(chǎn)的后續(xù)認定

　　□ 作者：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張余良
　　內(nèi)容摘要：知識經(jīng)濟時代，企業(yè)兼并倍增，商譽資產(chǎn)的后續(xù)認定成為人們關(guān)注的問題。筆者比較各國相關(guān)準(zhǔn)則，值得我國借鑒，認為美國sfas no.142的提法具有現(xiàn)實意義，值得我國借鑒。
　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟 商譽 后續(xù)認定 減值測試
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　　在世界經(jīng)濟合作發(fā)展組織（oecd）1996年發(fā)表的《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》 (簡化為知識經(jīng)濟)報告中給了知識經(jīng)濟的定義是：建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。同年，oecd在其科學(xué)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展展望報告中提出，20世紀(jì)末及未來若干年世界經(jīng)濟將過渡到以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟時代。
　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，市場競爭加劇，企業(yè)間兼并、收購不斷涌現(xiàn)。在兼并中，商譽作為一項重要的資產(chǎn)在購并資產(chǎn)中占有較大比重。例如，2000年，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商美國在
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不確定性，將其作為一項永久性資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，與謹(jǐn)慎性原則有沖突，故而需要對此種方法以某種方式加以補充。
　　商譽資產(chǎn)減值測試?yán)碚摳攀?br>　　1999年7月1日國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）公布的《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》（ias36）中提出，如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，則該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)確認減值損失。在確認減值損失時，企業(yè)應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回價值，如果不能做到，則應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元的資產(chǎn)可收回價值。其中，現(xiàn)金產(chǎn)出單元被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小可辨認資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。對于企業(yè)并購活動中產(chǎn)生的商譽，除應(yīng)按期進行攤銷外，由于其不能獨立于其它資產(chǎn)，當(dāng)有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)確定商譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回價值，此項價值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面價值相比，如有減值損失，應(yīng)加以確認處理。
　　我國2006年2月15號頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》是在借鑒ias36并結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計實踐的基礎(chǔ)上制定的， 考慮到“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念在實務(wù)中較難理解，我國引入“資產(chǎn)組”概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)如商譽，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認減值損失。該準(zhǔn)則目前在我國尚未實行，擬在2007年先在上市公司中實施。
　　英國會計準(zhǔn)則委員會（asb）1998年12月23日發(fā)布的英國財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號（frs10）《商譽與無形資產(chǎn)》中規(guī)定，對于商譽包括應(yīng)攤銷的商譽和不應(yīng)攤銷的商譽，都應(yīng)在會計年末進行減值測試。對攤銷期不超過20年的商譽，在購買的第一個會計年度末進行減值測試，在其他會計年度末，當(dāng)存在表明賬面價值可能不能收回的事項或變化時，需要進行減值測試；對于不攤銷的商譽或攤銷期限超過20年的，企業(yè)應(yīng)在每一個財務(wù)報告期末進行減值測試。
　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）在2001年發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第142號——商譽和其他無形資產(chǎn)》（sfas no.142）中提出新觀點，不再要求對商譽進行攤銷，而是進行定期減損測試。sfas no.142指出商譽被認定為不確定年限的無形資產(chǎn)，對其必須以年度為基礎(chǔ)進行價值減值測試，當(dāng)商譽價值發(fā)生減損時，對減損的部分應(yīng)作為費用進行注銷。在該公告中，fasb基本采用第三種觀點，即將外購商譽作為一項永久性資產(chǎn)，不在有限年限內(nèi)攤銷。fasb使用減損測試來保證商譽計量的可靠性。
　　sfas no.142對外購商譽進行減損測試的具體做法首先是將報告單位名下現(xiàn)有資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值(包括商譽)進行比較，若公允價值大于賬面價值，則是外購商譽被自創(chuàng)商譽取代的過程中，自創(chuàng)商譽的增值超過外購商譽減值的結(jié)果，出于謹(jǐn)慎考慮，商譽資產(chǎn)的賬面價值不作調(diào)整，商譽未受減損。若公允價值小于賬面價值，測試進入下一步，確定具體減損額，將商譽的內(nèi)含公允價值(報告單位公允價值減去其凈資產(chǎn)公允價值的余值)與其賬面價值相比較，內(nèi)含公允價值小于賬面價值的差額即為商譽減損額，確認為當(dāng)期費用。商譽減損額不應(yīng)超過商譽賬面價值，并且商譽一旦被注銷即不能恢復(fù)、轉(zhuǎn)回。
　　商譽資產(chǎn)認定方法的借鑒
　　各國會計準(zhǔn)則基本上肯定商譽資產(chǎn)會存在價值減值的現(xiàn)象（也可能增值），提出應(yīng)對商譽資產(chǎn)定期進 ……（未完，全文共3547字，當(dāng)前僅顯示1791字，請閱讀下面提示信息。收藏《論知識經(jīng)濟時代商譽資產(chǎn)的后續(xù)認定》）