我國證券市場審計失敗的特殊原因分析

　　□ 作者：魯東大學 王巖
　　內(nèi)容摘要：關(guān)于審計失敗的原因，國內(nèi)外的情況不盡相同。本文從內(nèi)因與外因兩個方面對我國審計失敗的原因進行了分析，并著重討論了我國審計失敗的特殊原因。
　　關(guān)鍵詞：審計失敗 內(nèi)因 外因
　　隨著我國證券市場的迅猛發(fā)展，國內(nèi)資本市場上不斷有財務(wù)舞弊公司被曝光和查處，銀廣夏案就是其中的典型。2001年8月，銀廣夏財務(wù)丑聞被媒體曝光，銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。銀廣夏騙局被揭穿后，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。
　　關(guān)于審計失敗的原因，國內(nèi)外的情況不盡相同。不能一概而論，特別是我國新興的資本市場、特有的社會經(jīng)濟環(huán)境、審計業(yè)務(wù)發(fā)展的時間較短等，這些必然導(dǎo)致我國審計失敗的原因除了存在
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辦事的不多。
　　為了保證審計工作質(zhì)量，會計師事務(wù)所還應(yīng)當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所必備的專業(yè)勝任能力，對于重要的審計領(lǐng)域和重要的審計問題，必須委派經(jīng)驗豐富、有較長審計經(jīng)驗和具有一定分析能力的人員擔任。但是，目前我國的會計師事務(wù)所普遍按照會計報表科目分配審計任務(wù)，一些重要的會計科目如銀行存款、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入，甚至一些重要的分公司、子公司審計也分配給無足夠?qū)徲嫿?jīng)驗的助理人員或新入門的大學生，有時為了節(jié)省審計成本甚至交由實習的大學生。負責具體審計項目的簽字注冊會計師和現(xiàn)場項目負責人，由于缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)和疏于復(fù)核工作底稿，也就難以保證審計工作質(zhì)量。
　　審計失敗的外部原因
　　我國注冊會計師的審計失敗與我國的審計環(huán)境有著密不可分的關(guān)系。與美國的審計環(huán)境相比，盡管美國也存在著許多不盡如人意的地方，但是我國的審計環(huán)境更加惡劣。除了上述美國在審計環(huán)境方面存在的弊端外，我國作為一個有著新興資本市場的國家，在審計的外部環(huán)境方面還有一些特殊的問題。
　　上市公司治理機制不健全
　　筆者認為，我國上市公司治理機制的缺陷是一個不容回避的重要原因。我國證券市場的上市公司大多是國有企業(yè)，且絕大多數(shù)國有企業(yè)在上市前不是股份制公司，而是在極短的時間內(nèi)完成改制并上市的。這些都使得大多數(shù)上市公司會計基礎(chǔ)薄弱，與上市公司本身的運行機制要求相差甚遠。
　　目前，國有企業(yè)及上市公司一股獨大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題十分嚴重；一些地方政府為了謀取政績，默認或暗示企業(yè)篡改會計信息，搞所謂“包裝上市”。
　　審計市場供求關(guān)系扭曲
　　盡管近年我國企業(yè)的股份制改制和上市發(fā)展迅猛，但總的來看，我國的證券市場還屬于新興的證券市場，目前經(jīng)濟還屬于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中。我國注冊會計師行業(yè)用二十年走過了擁有成熟證券市場的國家二百年走過的路，在這個進程中，幾乎每一步發(fā)展都受到政府推動，而不是市場自然選擇的結(jié)果，包括對審計服務(wù)的需求。筆者從兩個方面分析我國審計市場的現(xiàn)狀。
　　缺乏自愿的市場需求 在我國，公司的上市也不是市場_選擇的結(jié)果，往往同當?shù)卣块T的政績掛鉤。政府可以幫助企業(yè)爭取名額上市，使企業(yè)在上市過程中，財務(wù)報表并非關(guān)鍵因素，注冊會計師對報表的審計僅僅是一種形式，許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù)法律的規(guī)定，而不得不聘請會計師事務(wù)所進行審計。因此，在聘請會計師事務(wù)所時，考慮的主要因素不是會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而是可低收費快速出具無保留意見審計報告�，F(xiàn)階段存在的現(xiàn)象是：越堅持獨立審計準則和職業(yè)道德，越容易失去客戶；事務(wù)所在行業(yè)中信譽越好，在爭取新客戶時反而越容易處于被動地位。
　　審計市場的惡性競爭 從1998年我國注冊會計師行業(yè)進入全行業(yè)脫鉤改制以來，會計師事務(wù)所的生存壓力日益增大。一方面，會計師事務(wù)所的數(shù)量劇增，而其中大部分是中小會計師事務(wù)所；另一方面，原“五大”國際會計師事務(wù)所搶走了很大一部分市場。為了贏得客戶，惡性殺價成為國內(nèi)審計行業(yè)一種普遍的競爭手段。這種惡性競爭導(dǎo)致的直接后果，就是事務(wù)所對客戶依賴性強，在執(zhí)行審計過程中處于被動地位。因此，審計市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計失敗案例不可忽視的原因之一。
　　注冊會計師民事法律責任體系不健全
　　與美國相比，我國注冊會計師民事法律責任體系還相當不健全，由于違法成本低，因此審計失敗案屢禁不止。本文從以下兩個方面對我國注冊會計師 ……（未完，全文共3661字，當前僅顯示1850字，請閱讀下面提示信息。收藏《我國證券市場審計失敗的特殊原因分析》）