納稅籌劃的國(guó)際比較及啟示論文

　　□ 作者：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 陳愛玲
　　內(nèi)容摘要：納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，在我國(guó)隨著稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃也開始引起人們的關(guān)注。學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)納稅籌劃的有關(guān)做法，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)納稅籌劃有一定啟示作用。
　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達(dá)國(guó)家 啟示
　　納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進(jìn)行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中其他費(fèi)用支出同等重要。了解、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對(duì)探索我國(guó)企業(yè)納稅籌劃之路會(huì)有一定的借鑒意義。
　　納稅籌劃的國(guó)際比較
　　納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較
　　納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多
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產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的增值稅待遇是相同的。另外像美國(guó)產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機(jī)會(huì)。我國(guó)的情況則與國(guó)外有很大差異，首先，增值稅在我國(guó)是一個(gè)主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次，我國(guó)目前實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營(yíng)的問題，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核電設(shè)備并兼營(yíng)核電設(shè)計(jì)、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個(gè)核電站，設(shè)工程總造價(jià)為9000萬元，根據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)為2000萬元，項(xiàng)目土建安裝費(fèi)為2000萬元，設(shè)備供應(yīng)價(jià)為5000萬元。如果將該項(xiàng)目簽訂一個(gè)總合同，則屬于一個(gè)典型的混合銷售合同，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的購(gòu)進(jìn)價(jià)為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬元（9000*17%-4000*17%）。但如果與對(duì)方的合同分別簽訂，即簽訂一個(gè)2000萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個(gè)2000萬元的建筑安裝合同，一個(gè)5000萬元的設(shè)備供貨合同，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅160萬元（2000*5%+2000*3%），應(yīng)繳納增值稅170萬元（5000*17%-4000*17%），該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對(duì)該工程項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)研、測(cè)算，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn)行比較、確定，并切實(shí)參與合同的談判和簽訂工作，還要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行分別核算。正是由于上述原因，我國(guó)企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。
　　所得課稅籌劃比較
　　在歐美國(guó)家，一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種成本，繳納越多，其稅后實(shí)際收益越少。對(duì)此進(jìn)行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進(jìn)行籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國(guó)外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國(guó)，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因?yàn)樗粌H在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大了。
　　發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)納稅籌劃的啟示
　　借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的納稅籌劃理論，對(duì)拓展我國(guó)稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國(guó)家稅收理論的局限，既 ……（未完，全文共3228字，當(dāng)前僅顯示1630字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《納稅籌劃的國(guó)際比較及啟示論文》）