產(chǎn)品生產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

目錄/提綱：……
（一）企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料、件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅
（二）進(jìn)料加工合同項(xiàng)下進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物辦理進(jìn)口和征稅手續(xù)
（三）加工產(chǎn)品復(fù)出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅
（一）企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅
（一）來(lái)料加工與進(jìn)料加工在稅收上的相同之處：
（二）來(lái)料加工與進(jìn)料加工在稅收上的不同之處：
（二）外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品
（四）委托加工收回的產(chǎn)品
（一）外購(gòu)產(chǎn)品的規(guī)定：
（二）外購(gòu)配套產(chǎn)品的規(guī)定：
（三）集團(tuán)公司收購(gòu)下屬企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)定：
（四）委托加工的產(chǎn)品規(guī)定：
……

　　產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn)，是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn)，不同組織的生產(chǎn)方式將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。目前，我國(guó)企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進(jìn)料加工、來(lái)料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術(shù)、環(huán)境、成本等因素來(lái)判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。
　　假如公司的技術(shù)能力有限、資金無(wú)法支持購(gòu)置昂貴的設(shè)備，那么公司就可以選擇將購(gòu)置的原材料委托別的企業(yè)加工，支付加工費(fèi)后再將產(chǎn)品收回自己對(duì)外銷(xiāo)售的方式；如果企業(yè)有能力、有資金，就完全可以自己購(gòu)置設(shè)備，自己生產(chǎn)。
　　既然企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權(quán)利，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)高管應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)期、不同稅收政策來(lái)選擇不同的生產(chǎn)方式，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
　　進(jìn)料加工還是來(lái)料加工
　　目前很多外商之所以愿意將產(chǎn)品放到大陸來(lái)生產(chǎn)，主要是因?yàn)樗麄兛吹街袊?guó)改革開(kāi)放帶來(lái)的商機(jī)，特別是廉價(jià)勞動(dòng)力和大量的優(yōu)惠政策。產(chǎn)品放在大陸生產(chǎn)的低成本將給外商帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)。作為國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，究竟是采用“進(jìn)料加工”還是“來(lái)料加工”的方式給外商生產(chǎn)產(chǎn)
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品而在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的原料油；
　　3.進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)儀器、安全和防治污染設(shè)備，以及廠(chǎng)內(nèi)使用的、國(guó)內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備；
　　4.為加強(qiáng)管理，由外商提供的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機(jī)等設(shè)備；
　　5.合理數(shù)量的用于加固、安裝機(jī)器的材料。但新關(guān)稅政策及國(guó)家另有規(guī)定者除外。
　　（三）加工貨物復(fù)出口后，免征加工或委托加工貨物及加工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅，但對(duì)其耗用的從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的料件已經(jīng)繳納的增值稅不辦理退稅，即來(lái)料加工業(yè)務(wù)適用“不征不退”的原則。
　　（四）來(lái)料加工進(jìn)口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，包括對(duì)進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅以及對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。
　　來(lái)料加工與進(jìn)料加工的異同
　�。ㄒ唬﹣�(lái)料加工與進(jìn)料加工在稅收上的相同之處：
　　1.來(lái)料加工與進(jìn)料加工在合同項(xiàng)下進(jìn)口的料件都可予以保稅；
　　2.加工成品在出口環(huán)節(jié)都可以享受免稅；
　　3.當(dāng)來(lái)料加工或進(jìn)料加工進(jìn)口的料件或產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，包括對(duì)進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。
　�。ǘ﹣�(lái)料加工與進(jìn)料加工在稅收上的不同之處：
　　1.對(duì)來(lái)料加工合同項(xiàng)下進(jìn)口的符合條件的機(jī)器設(shè)備可免征關(guān)稅、增值稅，進(jìn)料加工不享受此政策；
　　2.對(duì)加工時(shí)耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)的料件，來(lái)料加工的情況下，產(chǎn)品出口后不予退稅；而進(jìn)料加工則可在產(chǎn)品出口后按照相關(guān)政策予以退稅。退稅是中國(guó)政府鼓勵(lì)出口的重要政策，但也是中國(guó)財(cái)政承受巨額負(fù)擔(dān)的一個(gè)原因。該政策是否長(zhǎng)期維持現(xiàn)有的退稅率水平也將是一個(gè)十分有爭(zhēng)議的問(wèn)題。
　　前幾年，國(guó)家為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，對(duì)出口企業(yè)執(zhí)行的是高退稅。很多企業(yè)產(chǎn)品不一定賺錢(qián)，所賺到的錢(qián)大多來(lái)源于稅。產(chǎn)品大量出口到國(guó)外，為國(guó)家賺取了很多外匯。同時(shí)，出口企業(yè)也得到國(guó)家的退稅優(yōu)惠。
　　如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進(jìn)料加工”合同，國(guó)家按規(guī)訂給企業(yè)退稅。如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來(lái)料加工”合同，那么，企業(yè)只享受免稅，不享受退稅。
　　隨著國(guó)力的不斷增強(qiáng)，特別是我國(guó)進(jìn)入wto之后，各領(lǐng)域要求與國(guó)際接軌。因此，我國(guó)的退稅率也在逐漸調(diào)低來(lái)適應(yīng)國(guó)際上的通行規(guī)則。因此會(huì)造成有些產(chǎn)品不但得不到退稅，反而還要交稅。在此，如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進(jìn)料加工”合同，由于退稅的調(diào)低，企業(yè)就一定要交稅了。
　　如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來(lái)料加工”合同，因符合免稅條款而不用交稅。
　　綜上所述，我們不難看出，隨著國(guó)家稅收政策的不斷變化，做為企業(yè)的生產(chǎn)方式也需要隨之改變。否則就會(huì)給公司帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
　　自行生產(chǎn)還是委托加工
　　稅法規(guī)定：有出口許可生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品自己出口產(chǎn)品的，享受?chē)?guó)家的稅收退稅政策，外貿(mào)企業(yè)代理出口，也同樣享受退稅政策。但是生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品出口就不能享受退稅政策。
　　【案例1】
　　上海某享有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的集團(tuán)公司下設(shè)一服裝生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口。由于服裝生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有自營(yíng)出口權(quán)，因此需要將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品由集團(tuán)公司收購(gòu)，再由集團(tuán)公司統(tǒng)一出口。認(rèn)為這樣可以享受?chē)?guó)家的退稅政策。但實(shí)際操作中在稅務(wù)機(jī)關(guān)卻碰了釘子。
　　【分析】
　　國(guó)家對(duì)自營(yíng)出口與代理出口有明確的規(guī)定。作為生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出口，屬于自營(yíng)出口范圍。如果自己生產(chǎn)的產(chǎn)品委托外貿(mào)公司出口，屬于代理出口范圍。因此，由于集團(tuán)公司本身?yè)碛凶誀I(yíng)出口權(quán)，但是自己不生產(chǎn)，而是由服裝廠(chǎng)生產(chǎn)，再將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給集團(tuán)公司，因此，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，最終使企業(yè)得不到出口退稅。
　　其實(shí)，只要在生產(chǎn)方式上略加變通就可以達(dá)到國(guó)家關(guān)于退稅的要求。集團(tuán)公 ……（未完，全文共5817字，當(dāng)前僅顯示2043字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《產(chǎn)品生產(chǎn)的稅務(wù)籌劃》）