關(guān)于基金審計問題的幾點思考

目錄/提綱：……
一、問題的提出
二、基金審計報告的局限性
（一）會計報表上所反映的經(jīng)濟活動不同
（二）報表上數(shù)字的確定性不同
（三）業(yè)務上的不同造成投資者的需求不同
三、彌補基金審計報告的不足
（一）內(nèi)部控制審核報告
（二）基金類型的報告
（三）基金經(jīng)理人的盡職調(diào)查報告
……

　　關(guān)于基金審計問題的幾點思考
　　一、問題的提出
　　審計師通過對會計報表的審計，對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，出具相應審計報告，具有很強的鑒證作用，使報表使用者對被審單位的會計報表中所披露的財務會計信息有比較清晰的認識，從而對自己的決策行為有很強的指導作用。但是基金這樣特殊的金融實體其業(yè)務的單一性、運作形式的特殊性決定了其會計報表中所披露的財務會計信息是有限的，而基金持有人所關(guān)注的內(nèi)部控制設計是否合理、運行是否有效，基金的實際投資風格，基金經(jīng)理的盡職情況在會計報表中均沒有得到反映，當然對這些信息的意見也不會反映在審計報告中。與其他上市公司的審計報告相比，基金的審計報告遠遠滿足不了持有人的需求。因此，在提供審計報告的同時，還應提供一系列產(chǎn)品以滿足持有人的需求。
　　二、基金審計報告的局限性
　　基金的審計報告與一般上市公司的審計報告相比滿足不了使用者的需求的原因，是會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同。
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　　基金由基金管理人對其資產(chǎn)進行運作，基金經(jīng)理人在對基金進行投資時我國的相關(guān)政策法規(guī)對其投資范圍有著嚴格限制與規(guī)定，即：只
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取的。如作為衡量基金業(yè)績最重要的三個財務指標：單位基金資產(chǎn)凈值、單位基金凈值增長率，單位基金累計凈值增長率是需要定期公布的（如開放式基金要求每個開放日的次日披露該開放日基金單位凈值），并且這些財務指標的計算要遵守中國證監(jiān)會發(fā)布的《證券投資基金信息披露編報規(guī)則第1號<主要財務指標的計算及披露>》的要求，人為的操作性很少，所以基金報表中的財務數(shù)字確定性很強，爭議較小。而對于一般上市公司來說，對報表中的數(shù)字的可操縱性就很大了，如在年末銷售一批貨物如果手續(xù)齊全就可以作為當年的收入，而如果手續(xù)不全則不能作為當年的收入，這樣一筆銷售可以作為當年或下一年的收入；同樣會計制度中規(guī)定了很多的會計政策是可以選擇的，如存貨計價有先進先出、后進先出、加權(quán)平均等；固定資產(chǎn)折舊年限、提取壞賬費用的比例等都會受到人為的主觀影響。因此一筆相同的經(jīng)營業(yè)務對于不同的基金來說在報表中反映出來的數(shù)字基本上一致，而對于不同的上市公司來說由于會計政策選擇不同及經(jīng)營者主觀因素的影響在報表中反映出來的數(shù)字是不會相同的。
　�。ㄈI(yè)務上的不同造成投資者的需求不同
　　從上面的討論中我們可以發(fā)現(xiàn)，一般的上市公司的會計報表提供大量的與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的財務信息，這些財務信息都是投資者所關(guān)心的。因此當審計師通過對會計報表的審計并出具相應的審計報告是很有價值的，能夠提高相關(guān)財務信息的可信度，滿足投資者的需求。但是由于基金業(yè)務的單一性，基金持有人最關(guān)心的三個財務指標是會定期公布的，并且基金持有人往往會更關(guān)心這些大量投資決策形成過程是否合乎公司的制度規(guī)定，而不是僅僅反映在報表上的數(shù)字。因此，此時審計師通過對基金的會計報表的審計，并出具相應的審計報告是遠遠滿足不了基金持有人的需求的。并且基金其特點表現(xiàn)為兩個方面：（1）基金運作形式特殊，與基金運作相關(guān)的有三部分：基金持有人、基金托管人，基金管理人，其中基金托管人依法持有并且保管基金資產(chǎn)；基金管理人依照誠實、信用、勤勉、盡責的原則，謹慎有效的運用基金資產(chǎn)；基金持有人通過參加基金持有人大會并且行使表決權(quán)。這三方的不同權(quán)利和義務是為了相互之間起到一種制衡作用，希望能夠有效地防止任何一方侵害基金資產(chǎn)、損害基金利益的行為。而這一切在實際工作中的運作均反映在企業(yè)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制制度設計及執(zhí)行情況上，但是這些信息在會計報表上沒有反映。對于類似基金這類的金融實體，其良好的內(nèi)部控制制度設計和執(zhí)行情況的報告對于基金持有人而言所提供的信息比會計報表所提供的信息更為全面、更有價值，更能指導自己的決策行為。（2）我國基金在成立時由于法規(guī)的限制只能選擇契約型而不能選擇公司型。這樣基金持有人、基金委托人、基金托管人之間是以基金信托契約規(guī)范，基金持有人只能通過持有人大會來行使自己的權(quán)力，與公司型基金相比，契約型的持有人風險更大一些而且權(quán)力也小了很多。因此在這種情況下基金持有人在決策時會更加謹慎，同時他們也希望審計師在出具審計報告的同時也能出具一系列其他的相關(guān)產(chǎn)品來滿足其需求，盡量減少信息不對稱風險。
　　三、彌補基金審計報告的不足
　　潛在的投資者是否購買某種基金，基金持有人是否繼續(xù)持有該種基金會受到多種因素影響，如內(nèi)部控制的好壞、基金的真實投資類型、該基金經(jīng)理人的背景以及其是否盡職等一些因素，而這些信息均無法從會計報表中獲取。通過上面的討論本人認為審計師在基金的審計過程中除提供針對會計報表的報告外，至少還需要提供以下三種報告：內(nèi)部控制審核報告、基金投資風格報告、基金經(jīng)理人盡職調(diào)查報告。
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審核報告
　　對于類似基金這類的金融實體其內(nèi)部控制設計的是否合理，運行是否有效是關(guān)系到基金生死存亡的頭等大事。而內(nèi)部控制與審計的關(guān)系是，內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計師用以確定審計程序的重要依據(jù)：（1）審計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時不論被審單位規(guī)模大小、都應當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解。（2）審計師應根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解確定是否進行分析性程序以及將要執(zhí)行的分析性程序的性質(zhì)、時間、范圍。可見審計師在執(zhí)行審計過程中可以依據(jù)內(nèi)部控制的 ……（未完，全文共4397字，當前僅顯示2221字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于基金審計問題的幾點思考》）