論談話提醒制度在會(huì)計(jì)中介服務(wù)行業(yè)中的作用

　　論談話提醒制度在會(huì)計(jì)中介服務(wù)行業(yè)中的作用
　　摘要：有人說(shuō)：誠(chéng)信是企業(yè)的生命，是企業(yè)生存的底線。政府信用、銀行信用、企業(yè)信用、中介機(jī)構(gòu)信用以及個(gè)人信用是經(jīng)濟(jì)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。如果失信擴(kuò)大的趨勢(shì)不能遏制，到一定程度會(huì)發(fā)展成信用危機(jī)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)素質(zhì)的要求越來(lái)越高。層出不窮的欺詐事件如國(guó)際上的美_然、安達(dá)信事件、世界通信公司事件，美國(guó)施樂(lè)公司、默克公司等上市公司先后曝出會(huì)計(jì)丑聞，在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上，大慶聯(lián)誼、康賽股份、黎明股份、鄭百文、銀廣廈、麥科特等近幾年也先后被揭出會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，令世人對(duì)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信問(wèn)題成為世界性的熱門話題和關(guān)注焦點(diǎn)。_總理提出了：“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳”的指示。能否在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立良好的信用監(jiān)督機(jī)制和職業(yè)道德體系對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)中介服務(wù)業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。為整頓經(jīng)濟(jì)秩序，迎接世界性的信用風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)行業(yè)談話提醒制度。
　　關(guān)鍵詞：談話提醒制度會(huì)計(jì)中介服務(wù)作用原因?qū)Σ?br>　　一、談話提醒制度的含義
　　2002年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并采取了一系列自律性行業(yè)監(jiān)管制度和重要舉措，談話提醒制度是其中的重要一項(xiàng)。談話提醒是對(duì)涉嫌違反法律、法規(guī)以及行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員給予談話提醒，旨在幫助、教育其充分認(rèn)識(shí)到自己執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不足，深刻反省，引以為戒，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
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6、私營(yíng)企業(yè)主為了追求和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，偷漏騙稅是他們的慣用伎倆。必然要挖空心思搞內(nèi)外兩套帳，制造虛假信息。
　　7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是本企業(yè)的股東之一，由于利益均沾的目的，自然會(huì)默許甚至主動(dòng)迎合老板的造假意愿，更嚴(yán)重的是出謀劃策、同流合污，鉆政策和管理上的漏洞，渾水摸魚。
　　8、有極端個(gè)別的會(huì)計(jì)人員，為了貪污公款，中飽私囊，利用職務(wù)之變，暗自搗鬼，擅自偽造假票據(jù)、假憑證。
　　9、內(nèi)外監(jiān)督力度不夠�！稌�(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)制度對(duì)造假均有制衡原則和強(qiáng)制性規(guī)定，但企業(yè)卻難以執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委、監(jiān)事會(huì)缺乏監(jiān)督措施，外部財(cái)政、稅務(wù)、政府審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。
　　10、法律法規(guī)不完善，處罰環(huán)境建設(shè)滯后。公正會(huì)計(jì)信用檔案及評(píng)級(jí)根不上時(shí)代需要。
　　11、對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求是引發(fā)信息質(zhì)量問(wèn)題的重要原因，此時(shí)需要談話提醒。
　　在當(dāng)前的社會(huì)中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息，其中很大一塊是虛假的或者說(shuō)是不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)與公允最為關(guān)心的是真正的市場(chǎng)行為主體，其主要部分是股東和債權(quán)人。而虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)股東和債權(quán)人損害最大，因此急需談話提醒，進(jìn)行事中監(jiān)督。
　　12、會(huì)計(jì)工作本身存在客觀局限性為信息造假提供了可乘之機(jī)，需要談話提醒消除局限。
　　首先，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，存在許多估計(jì)的成分和主觀判斷的因素。其次，目前最常使用的歷史成本法計(jì)量技術(shù)在反映資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)方面具有滯后性，影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。再次，貨幣計(jì)量假設(shè)使會(huì)計(jì)不能描述公司所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間出現(xiàn)了巨大的落差。
　　13、公司法、證券法、刑法等法律不完善，導(dǎo)致上市公司信息披露制度存在重大缺陷，使得談話提醒制度應(yīng)運(yùn)而生，以彌補(bǔ)法律缺陷。
　　公司證券法制定不完整、不配套、沒(méi)有前瞻性和統(tǒng)籌計(jì)劃性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定仍沒(méi)突出投資人和債權(quán)人的信息要求；準(zhǔn)則內(nèi)容仍過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏明細(xì)，操作性不強(qiáng)，透明度不高，部門立法，部門分割，選擇上十分隨意；制度制定速度仍不夠快，落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；信息披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，透明度不夠高；對(duì)于一些重要信息如表外業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等的處理和披露沒(méi)有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)；新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方；與國(guó)際通行準(zhǔn)則之間仍存在相當(dāng)大的差異，等等。
　　14、不健全的公司治理結(jié)構(gòu)呼喚會(huì)計(jì)談話提醒拾遺補(bǔ)漏。
　　15、國(guó)家缺乏對(duì)中介機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)管，導(dǎo)致其功能不到位，責(zé)任不清，信息披露缺乏有效的外在保障和監(jiān)督機(jī)制，談話提醒可起到事半功倍的效果。會(huì)計(jì)造假案例的主要原因在于：會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任制使責(zé)任與執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)脫節(jié)。
　　16、缺乏對(duì)信息披露違法行為進(jìn)行強(qiáng)有力懲罰的法律環(huán)境。缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。運(yùn)用談話提醒可起到預(yù)防作用。
　　三、實(shí)行談話提醒制度采取的對(duì)策
　　高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來(lái)運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。
　　1、完善經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)制度。
　　新《會(huì)計(jì)法》42-26條對(duì)會(huì)計(jì)體系防范懲治造假有明確規(guī)定，現(xiàn)在關(guān)鍵問(wèn)題是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究。
　　2.完善公司治理機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度
　　a.完善獨(dú)立董事制度
　　(1)規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。但是，證監(jiān)會(huì)2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定，“上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人�！边@一規(guī)定無(wú)異于宣告大股東依然控制獨(dú)立董事人選的合法性。因此，目前在我國(guó)構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事的機(jī)制還有困難，但作為一種過(guò)渡，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨(dú)立董事提名權(quán)。
　　(2)獨(dú)立董事的人選問(wèn)題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。目前一些上市公司的獨(dú)立董事主要由政府主管部門或董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，聘任中人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使得獨(dú)立董事的知情權(quán)和工作時(shí)間得不到保證，而且這些人未必“董事”。筆者認(rèn)為，應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。
　　(3)規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性。《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定，上市公司除賦予獨(dú)立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應(yīng)當(dāng)賦予獨(dú)立董事特別職權(quán)和獨(dú)立意見(jiàn)發(fā)表權(quán)。筆者認(rèn)為，為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，而不 ……（未完，全文共7968字，當(dāng)前僅顯示2798字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論談話提醒制度在會(huì)計(jì)中介服務(wù)行業(yè)中的作用》）