淺議現(xiàn)行稅制調(diào)控功能

目錄/提綱：……
一、我國現(xiàn)行稅制的基本特征
（一）流轉(zhuǎn)稅為主體稅種
（二）所得稅收入比重比較低
（三）財產(chǎn)稅類設(shè)置不齊全
（四）社會保障稅尚未開征
（五）農(nóng)業(yè)稅制嚴(yán)重老化
二、現(xiàn)行稅制對收入分配調(diào)控分析
（一）流轉(zhuǎn)稅對個人收入分配調(diào)控
（二）所得稅對個人收入分配調(diào)控
（三）財產(chǎn)稅對個人收入分配調(diào)控
（四）社會保障稅對個人收入分配調(diào)控
（五）農(nóng)業(yè)稅收對個人收入分配調(diào)控
三、結(jié)論
……

　　淺議現(xiàn)行稅制調(diào)控功能
　　我國現(xiàn)行的稅收制度是在1994年大范圍的稅收制度改革的基礎(chǔ)上奠定的，是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)_改革的不斷深入，現(xiàn)行稅制體系中存在的稅制體系不健全、稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，對個人收入分配調(diào)控功能薄弱的問題逐漸暴露出來。當(dāng)前必須做好完善我國現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化稅收對社會收入分配的調(diào)控功能的工作。
　　一、我國現(xiàn)行稅制的基本特征
　　我國新稅制經(jīng)過幾年運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步形成了一個基本穩(wěn)定的稅制格局，并具有以下基本特征：
　�。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅為主體稅種。來自流轉(zhuǎn)稅的稅收收入在我國稅收收入總額中占了很大的比重，1994年流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總量的71.58%，1995年為69.22%，1996年為66.88%，1999年為70.1%.流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中是當(dāng)之無愧的主體稅種。
　�。ǘ┧枚愂杖氡戎乇容^低。1994年我國的所得稅占稅收收入總額的比率為20.63%，1995年
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市場活動的直接征稅，體現(xiàn)為政府對市場的干預(yù)。流轉(zhuǎn)稅在實現(xiàn)財政收入目標(biāo)上具有突出的優(yōu)點(diǎn)，在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上也有重要的作用，但在收入分配調(diào)控中對稅收公平原則的貫徹上是存在一定缺陷的。因為流轉(zhuǎn)稅是對市場活動的直接征稅，并不是對社會個人收入分配結(jié)果的直接征稅，無法完全體現(xiàn)社會收入分配中“收入多的多征，收入少的少征，無收入的不征”的收入分配原則。因此，從稅收調(diào)控社會收入公平分配意義上說，流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控的基點(diǎn)是立足于經(jīng)濟(jì)公平，而不是社會公平。在以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，這種特征更為明顯。
　　1.增值稅具有典型的稅收中性的特征。現(xiàn)代稅收制度中，增值稅已成為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。增值稅是對各類商品和勞務(wù)普遍征收的稅種，具有典型的稅收中性的特征。從稅收理論上講，增值稅具有較強(qiáng)的累退性和難以防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價格和產(chǎn)量的變動來完成的，這又與商品的供求彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來說，生活必需品的需求強(qiáng)性較小，而奢侈品的需求強(qiáng)性較大，這就決定了生活必需品的購買者承擔(dān)大部分的稅負(fù)。因而具有累退性又易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的增值稅難以真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)個人收入分配公平的功能。增值稅不論是由作為生產(chǎn)者的企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是由作為最終消費(fèi)者的個人負(fù)擔(dān)，一般都不具有直接調(diào)控個人收入分配差距的功能。
　　2.現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)不具有普遍意義。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售或消費(fèi)支出額作為課稅對象的各種稅種的統(tǒng)稱。因此，在不同的消費(fèi)支出水平情況下，消費(fèi)稅對個人收入分配具有一定的調(diào)節(jié)作用。但是應(yīng)當(dāng)指出的是“消費(fèi)稅的實施也難以對社會收入分配差距發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。一是，現(xiàn)行的消費(fèi)稅只對特殊消費(fèi)品課稅，而不對消費(fèi)行為課稅，使某些已屬于奢侈消費(fèi)的消費(fèi)行為得不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。二是，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目的設(shè)置已不能準(zhǔn)確反映社會消費(fèi)現(xiàn)狀，至使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)發(fā)生了錯位�！�
　�。ǘ┧枚悓�人收入分配調(diào)控
　　我國現(xiàn)行的所得稅制度包括企業(yè)所得稅和個人所得稅兩類。
　　所得稅以納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力為原則，其立法所依據(jù)的原則是“所得多的多收，所得少的少收，無所得的不收”。正因如此，所得稅在保證財政收入上不如流轉(zhuǎn)稅，但它的征收是以納稅企業(yè)和納稅個人的實際所得為基礎(chǔ)，因而稅收的征收是建立在真實可靠的稅基之上的，從而能夠更好地按照納稅人的實際納稅能力來確定負(fù)擔(dān)，并針對納稅人的貧富程度來調(diào)劑社會收入和財富分布的狀態(tài)。因此運(yùn)用所得稅，特別是個人所得稅的征收來調(diào)節(jié)納稅人的社會收入和財富分布狀態(tài)是世界各國的普遍做法。
　　相比較于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，我國所得稅在整個稅收收入中占的比重不大，僅占稅收收入總額15%左右，而作為直接調(diào)節(jié)社會個人收入分配的個人所得稅在我國稅收收入中僅占5%左右。這就決定了所得稅在我國社會個人收入分配中調(diào)節(jié)作用是十分有限的。我國現(xiàn)行所得稅制度在社會收入分配調(diào)控中存在的不足，除了稅制本身不完善外，所得稅的稅收收入占稅收總額的比例不高，是一個關(guān)鍵的問題。
　　（三）財產(chǎn)稅對個人收入分配調(diào)控
　　我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅對個人收入分配調(diào)控的作用十分有限。一些調(diào)控個人收入分配差距的必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈與稅、證券交易稅等都未開征。一些已經(jīng)開征的財產(chǎn)稅種也具有一定的范圍限制，如房地產(chǎn)稅的征收僅限于有限的區(qū)域范圍，再加上財產(chǎn)稅的征收上也存在著難度較大，稅收收入額較小的情況，運(yùn)用財產(chǎn)稅調(diào)控個人收入分配是我國現(xiàn)行稅收制度的一個十分薄弱的環(huán)節(jié)。
　　（四）社會保障稅對個人收入分配調(diào)控
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