論中外納稅成本

目錄/提綱：……
（一）必須加大稅法宣傳學(xué)習(xí)力度
（二）搞好稅收籌劃，規(guī)范稅務(wù)代理
二是納稅主體有依靠稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)
（三）簡(jiǎn)并稅種、穩(wěn)定稅制
（五）加快信息化建設(shè)步伐
（六）進(jìn)一步提高稅務(wù)部門的服務(wù)意識(shí)，合理布局征收網(wǎng)點(diǎn)，搞好涉稅宣傳輔導(dǎo)
……

　　近年來隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民物質(zhì)生活水平的不斷提高，納稅人越來越關(guān)心國(guó)家對(duì)稅款的應(yīng)用，進(jìn)而也涉及到對(duì)稅收成本的關(guān)注。我國(guó)稅收成本較高是一個(gè)公眾早已關(guān)注的問題，據(jù)有關(guān)資料顯示美國(guó)收10元的稅，成本才0.5元，而中國(guó)的稅收成本要占到稅收額的將近一半。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)披露，目前我國(guó)有100萬(wàn)稅務(wù)干部，而美國(guó)則只有10萬(wàn)人，這個(gè)比例是驚人的。如此我國(guó)征稅成本怎能不高？這就涉及到我們對(duì)納稅成本的探究。
　　一.什么是納稅成本
　　納稅成本，是指納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值，在西方又稱為“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。由于納稅成本中的時(shí)間成本和精神成本不易計(jì)量，所以納稅成本又稱為隱性成本。納稅成本一般在以下四種情況下發(fā)生：
　�。�1）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對(duì)其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。
　�。�2）納稅人按稅
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納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大；具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用代理人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。
　　三．影響納稅成本的相關(guān)重要因素
　　1.正常稅收負(fù)擔(dān)。稅收是國(guó)家對(duì)納稅人取得收入強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c分配的一種活動(dòng)。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對(duì)取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還課以財(cái)產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測(cè)算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。
　　若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為*，則有：收入額*5%＝收入額*20%**；解之得：* ＝25%.流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按25%計(jì)算）合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的50%.影響稅負(fù)比例的還有兩個(gè)因素，一是財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅收；二是企業(yè)收益率低于20%.這兩個(gè)因素都會(huì)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例超過50%.即使是虧損企業(yè)，仍然要繳納流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。
　　降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展納稅籌劃。納稅籌劃是一項(xiàng)高智能行為，既需要精通稅法，還要有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。納稅籌劃既可以由納稅人自已進(jìn)行，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化。由于稅收籌劃具有一定風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際操作中，一般宜采取聘請(qǐng)稅務(wù)專家代為策化，以達(dá)到減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，而不宜冒然行事。
　　2.辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但如果采取方法得當(dāng)，辦稅費(fèi)用還是可以降低的。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；對(duì)路途較遠(yuǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取郵寄申報(bào)方式，此外，通過網(wǎng)上申報(bào)還可以降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，例如，稅法對(duì)消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)加收滯納金的。同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入，也即降低利息費(fèi)用。
　　3.稅務(wù)代理費(fèi)用。納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前 ……（未完，全文共5094字，當(dāng)前僅顯示1789字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論中外納稅成本》）