稅收超額負(fù)擔(dān)變化原因與對策

　　稅收超額負(fù)擔(dān)變化原因與對策
　　一、引言
　　稅收除了給納稅人帶來以稅款為計(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，還會影響納稅人的行為，影響市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)范有序地運(yùn)行，從而影響社會資源的合理流動和最優(yōu)配置，造成社會福利的損失，產(chǎn)生稅收的“超額負(fù)擔(dān)”。如何降低稅收的超額負(fù)擔(dān)一直是稅收學(xué)研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題之一。
　　1920年英國新古典學(xué)派代表人物馬歇爾在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，詳細(xì)研究了稅收可能帶來的效率損失，并首次提出稅收的“超額負(fù)擔(dān)”(e*cessburden)這一概念。隨著數(shù)學(xué)分析方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，西方對稅收超額負(fù)擔(dān)的研究也進(jìn)一步深入，如19世紀(jì)20年代的拉姆齊，30年代的霍特林，40年代的米德，50年代的科利特、黑格、利普西和蘭卡斯特，60年代的哈伯格，直到以阿特金森、戴夢德、迪克西特、米爾利斯和斯蒂格利茨為代表的當(dāng)代學(xué)者，幾乎對稅收的超額負(fù)擔(dān)都有比較深入的研究，并提出通過優(yōu)化稅制來降低稅收超額負(fù)擔(dān)的建議。雖然最優(yōu)稅收理論由于其建立在嚴(yán)格的假設(shè)條件下(這些假設(shè)條件在現(xiàn)實(shí)中難以完全滿足，因而這些建議大多難于實(shí)現(xiàn))，但卻使人們對于稅收超額負(fù)擔(dān)的認(rèn)識不斷加深，這就為減少稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲，提供了很好的指導(dǎo)。
　　超額負(fù)擔(dān)的研究者們認(rèn)為，只要是征稅，就不可避免地帶來稅收的超額負(fù)
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原因，并對其加以控制。這種分析首先是從局部均衡開始的。哈伯格(harberger，1964)最先提出了標(biāo)準(zhǔn)的超額負(fù)擔(dān)計(jì)算公式，該公式表明，稅收的超額負(fù)擔(dān)與稅率的平方和需求或供給彈性成正比。布朗寧(browning，1976)從哈伯格公式出發(fā)，計(jì)算和分析了美國影響勞動供給稅收的超額負(fù)擔(dān)。芬德雷和瓊斯(findlay%26amp;jones，1982)則分析了澳大利亞所得稅、消費(fèi)稅和銷售稅的邊際超額負(fù)擔(dān)。然而，局部均衡模型的局限性也是顯然易見的，即它沒考慮稅收變化對征稅商品外商品價格和數(shù)量的影響，因而對經(jīng)濟(jì)的解釋能力受到限制。將局部均衡模型擴(kuò)大到一般均衡模型便成為現(xiàn)實(shí)的必然要求。一般均衡分析方法最早由哈伯格(harberger，1959，1962，1966，1974)開創(chuàng)。貝勒德(ballard，1985)采用多部門、跨時期復(fù)雜的可計(jì)算一般均衡模型(cge)，計(jì)算了美國所有主要稅種的邊際超額負(fù)擔(dān)，認(rèn)為得到1美元稅收的邊際超額負(fù)擔(dān)介于17—56美分之間。斯卡利(scully，1995)估計(jì)美國1949—1989年每美元稅收收入的凈損失平均是2.17美元。在我國利用可計(jì)算的一般均衡模型目前尚存在一些困難，主要是我國尚未建立起大規(guī)模、多部門、多稅種的動態(tài)的cge模型，模型分析所需的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)并不完整，模型理論和技術(shù)本身也有一些不完善的地方。因此，本文擬避開運(yùn)用復(fù)雜的cge模型來測量稅收的超額負(fù)擔(dān)，而采用巴羅所提供的衡量稅收超額負(fù)擔(dān)的公式來分析。
　　巴羅研究了政府如何使其在獲得收益的同時對經(jīng)濟(jì)的扭曲最小，他在研究中給出了稅收對經(jīng)濟(jì)扭曲造成超額負(fù)擔(dān)的公式。巴羅的公式對于分析宏觀稅率變化對經(jīng)濟(jì)造成的超額負(fù)擔(dān)比較直觀，此外，稅收平滑理論也給出了降低由宏觀稅負(fù)帶來的稅收超額負(fù)擔(dān)的政策建議。因此，本文將利用巴羅的稅收平滑模型和理論來分析宏觀稅負(fù)變化對我國經(jīng)濟(jì)扭曲效應(yīng)，并在此基礎(chǔ)上分析其原因及對策。
　　二、稅收平滑模型
　　著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴羅(barro，1979)總結(jié)并正式提出了稅收平滑(ta*smoothing)的理論模型。他認(rèn)為，稅收會影響投資和勞動力生產(chǎn)，從而對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲，增加經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本。巴羅假設(shè)政府在制定財(cái)政政策時，希望將稅收對經(jīng)濟(jì)活動的歪曲和成本降到最低。政府應(yīng)該選擇一種稅收平滑的政策，以減少稅收的超額負(fù)擔(dān)，否則稅收政策對發(fā)生經(jīng)濟(jì)扭曲的邊際成本將不斷升高。
　　巴羅的研究是從政府如何使其在獲得收益的同時對經(jīng)濟(jì)的扭曲最小開始的。其假定增加ti稅收的扭曲成本公式如下：ct=ytf(tt/yt)其中，f(0)=0，f%26acute;(·)＞0，f″(·)＞0，ct為t時期的扭曲成本，tt為t時期的稅收收入，yt為t時期的產(chǎn)出。從公式中可見，ct隨tt/yt的上升而上升，且速度遞增。政府所面臨的問題是，在滿足整個預(yù)算約束的條件下，即未來各期稅收的現(xiàn)值應(yīng)該等于初始的債務(wù)存量與未來各期政府支出現(xiàn)值之和(政府長期內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡)，實(shí)現(xiàn)稅收的超額負(fù)擔(dān)最小。假定在t時期內(nèi)減少△t的稅收，而在t+1時期增加數(shù)量為(1+r)△t的稅收，而其他時期稅收保持不變，要使其不影響政府收入的現(xiàn)值，則要求這種變動導(dǎo)致的邊際利益(mb)和邊際成本(mc)必須相等。如果初始政府正在滿足其預(yù)算約束，那么這種變動之后，它仍將繼續(xù)滿足該預(yù)算，即tt/yt=tt+1/yt+1。
　　上述數(shù)理推導(dǎo)告訴我們，增加稅率會導(dǎo)致稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的邊際成本增加，因此，為了避免稅收對經(jīng)濟(jì)的成本增加，我們應(yīng)該保持稅率的相對平滑，即稅收收入與產(chǎn)出比率保持不變，以防止因?yàn)樵黾佣惵识a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效率的降低，從而保證經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展。對稅收平滑的破壞，會增加對資本收入征稅，降低資本投資的回報(bào)率，投資的低回報(bào)又會降低投資總量，從而降低生產(chǎn)性投資和資本的增長。生產(chǎn)性投資的低增長意味著新增生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施的減少，這些影響最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)長期增長的減慢。稅收平滑的破壞，還有可能提高商品的價格，商品價格的提高不僅會破壞整個價格體系的平衡，還會降低消費(fèi)，并影響到產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，從而影響一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這樣，稅收增長在滿足財(cái)政收入的同時，也對經(jīng)濟(jì)的長期增長產(chǎn)生制約。
　　稅收平滑模型還告訴我們，當(dāng)財(cái)政支出占經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量比重預(yù)計(jì)會發(fā)生變化時，政府財(cái)政盈余或赤字的出現(xiàn)是合理的。最明顯的財(cái)政支出占經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量比重預(yù)計(jì)會發(fā)生變化的例子就是戰(zhàn)爭或經(jīng)濟(jì)蕭條。為了保證經(jīng)濟(jì)的效率和增長，政府應(yīng)該保持稅率的相對平滑并通過發(fā)行債券來滿足財(cái)政收入，在財(cái)政支 ……（未完，全文共8824字，當(dāng)前僅顯示2410字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅收超額負(fù)擔(dān)變化原因與對策》）