淺談醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　淺談醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
　　
　　[摘要]隨著改革開放的不斷深化，中國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)將向非公有制開放醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)，醫(yī)療主體將呈現(xiàn)出多元化格局。面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的醫(yī)療市場(chǎng)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，以最低的消耗取得最大的利益，是醫(yī)院在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的重要途徑之一。
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心，指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，用來規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，以便提供真實(shí)信息;防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由此可見醫(yī)院內(nèi)控制度的建立和完善，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有效完成的前提條件。但在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中普遍存在著一些問題亟待我們?nèi)ヌ剿�、去解決。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制原因設(shè)想監(jiān)督檢查
　　醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。其重要組成部分即為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1999年10月31日修訂通過的《會(huì)計(jì)法》的27條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2001］41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會(huì)
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是盡善盡美的，無(wú)論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會(huì)受到人為的阻力。
　　1、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不順暢主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，權(quán)責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，沒有得不到重視和支持。
　　2、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力：目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
　　3、考核醫(yī)院干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善：長(zhǎng)期以來，對(duì)醫(yī)院干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在未進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
　　4、 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低：近幾年來，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分的會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。
　　5、外部監(jiān)督乏力：為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。
　　三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想
　　1、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可從四方面著手。（1）確定內(nèi)部牽制制度應(yīng)遵循的原則：①互相牽制原則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須由兩人或兩人以上共同分工完成；②權(quán)力分割原則，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，分權(quán)分工適當(dāng)明確，保證有完成其職責(zé)應(yīng)有的權(quán)力；③帳、錢、物相互獨(dú)立分管原則，貨幣資金的保管、財(cái)產(chǎn)物資的保管與會(huì)計(jì)記錄必須完全獨(dú)立；④稽核對(duì)證原則，會(huì)計(jì)部門必須采用稽核方法，并對(duì)不同的資料進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳、帳證、賬物相符；⑤建立完整的記錄體系，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有足夠詳細(xì)的記錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。（2）明確分工。醫(yī)院根據(jù)自身的特點(diǎn)、規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，明確各自的職權(quán)，在通常情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)包括規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄、復(fù)核五個(gè)步驟，審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、記錄與復(fù)核必須明確劃分。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；財(cái)務(wù)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。（3）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）互不相容的職務(wù)交由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或人員承擔(dān)，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任出納工作。
　　2、建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的 ……（未完，全文共7151字，當(dāng)前僅顯示2511字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺談醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》）