新準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出探討

目錄/提綱：……
一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定
二、新準(zhǔn)則對研究與開發(fā)支出會計處理的不足
三、新準(zhǔn)則對研究與開發(fā)支出會計處理設(shè)想和披露
（一）無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出的會計處理設(shè)想
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　　隨著世界經(jīng)濟全球化的不斷深入，經(jīng)濟和社會的發(fā)展越來越依賴于知識、技術(shù)的積累和人們對信息的有效利用。在此環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越凸現(xiàn)，其必然對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營以及財務(wù)成果產(chǎn)生重要影響。2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，對無形資產(chǎn)的確認、計量與報告作出了進一步規(guī)范，為企業(yè)正確有效地反映無形資產(chǎn)的變化提供依據(jù)。本文擬根據(jù)無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則，對無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出問題進行探討。
　　一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定
　　新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目
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潤提供了可乘之機。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到其操縱業(yè)績、進行盈余管理的目的。第三，對開發(fā)階段支出的會計處理不符合可比性原則。因為研發(fā)往往會跨年度，因此可能導(dǎo)致不同年度對開發(fā)費用的會計處理不同，影響當(dāng)期支出的縱向可比性；如果僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)支出計入資產(chǎn)，則其無形資產(chǎn)價值既不真實也不全面；如果要求對以前年度發(fā)生的研發(fā)費用進行重新計算，又會給使會計核算變得非常復(fù)雜；若不將以前年度費用化的開發(fā)費用予以資本化，則研究成果就不能在資產(chǎn)負債表上得到反映，使報表使用者很難從會計報表中獲取信息考核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益。
　　三、新準(zhǔn)則對研究與開發(fā)支出會計處理設(shè)想和披露
　�。ㄒ唬o形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出的會計處理設(shè)想
　�。�1）以合理的會計處理方法恰當(dāng)?shù)亟鉀Q研究與開發(fā)支出的內(nèi)在矛盾。可采用以下方法解決二者的矛盾：第一，在研究與開發(fā)過程中，設(shè)立一個“研究開發(fā)支出”賬戶，“研究開發(fā)支出”賬戶用以反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出，該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級賬戶，按研究、開發(fā)項目設(shè)置明細賬；若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項目設(shè)置明細賬。待研究開發(fā)項目結(jié)束后，再將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。第二，在研究開發(fā)尚未結(jié)束的會計期末，借鑒應(yīng)收賬款核算時所采用的備抵賬戶，設(shè)立一個“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶，以避免未來研究開發(fā)失敗時對當(dāng)期利潤造成巨大影響。第三，設(shè)立一個“研究成果”賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。
　�。�2）無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出的賬務(wù)處理。無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出的具體賬務(wù)處理如下：發(fā)生各項研究開發(fā)支出時，借記“研究開發(fā)支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”等賬戶；年末應(yīng)按一定比例對研究開發(fā)支出賬戶余額計提研究、開發(fā)失敗準(zhǔn)備金，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”。在能夠明確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的情況下，當(dāng)某研究項目結(jié)束時：若研究失敗，借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出——研究支出”；若研究成功，立即準(zhǔn)備開發(fā)的，則借記“研究開發(fā)支出——開發(fā)支出”，貸記“研究開發(fā)支出——研究支出”；若暫時不準(zhǔn)備開發(fā)，則借記“研究成果”，貸記“研究開發(fā)支出——開發(fā)支出”；當(dāng)研究成果轉(zhuǎn)入開發(fā)時，借記“研究開發(fā)支出——開發(fā)支出”，貸記“研究成果”。當(dāng)某開發(fā)項目結(jié)束時：若該項開發(fā)項目取得成功，形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”，若該項開發(fā)項目失敗，則借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出”。在無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的情況下，研究階段結(jié)束時：若該項目失敗或未能形成無形資產(chǎn)，借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出”；若該項目取得成功，形成無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”。
　　（二）研究與開發(fā)支出在資產(chǎn)負債表內(nèi)的披露 應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)將研究與開發(fā)支出作為與無形資產(chǎn)同等重要的項目列示、批露。在“研究開發(fā)支出”項目下設(shè)“期初發(fā)生的研究開發(fā)支出”和“本期發(fā)生的研究開發(fā)支出”項目，在“本期發(fā)生的研究開發(fā)支出”項目下批露“研究成功所發(fā)生的 ……（未完，全文共2658字，當(dāng)前僅顯示1689字，請閱讀下面提示信息。收藏《新準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出探討》）