黃金礦山企業(yè)效益審計(jì)探索

　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依照生產(chǎn)計(jì)劃、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)營(yíng)承包合同，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)�！俺劫~本，深入業(yè)務(wù)”是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一大特征。效益審計(jì)注重經(jīng)營(yíng)的效率和效果，其根本目的在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、找出管理中存在的問題，并提出挖潛增效的具體措施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特殊之處在于審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程，審計(jì)的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的價(jià)值。從此意義上說，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也可以稱為“企業(yè)診斷”。
　　由于黃金生產(chǎn)具有較高的附加值，且產(chǎn)品不愁銷路，遭受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的沖擊較小，因而在黃金生產(chǎn)環(huán)節(jié)上不同程度地存在著忽視技術(shù)管理、損失浪費(fèi)嚴(yán)重，乃至以包代管的現(xiàn)象。同時(shí)，黃金礦山企業(yè)沒有廣泛認(rèn)可的會(huì)計(jì)制度，造成經(jīng)營(yíng)成果的可比性差、成本核算不規(guī)范。在此情況下，無論企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)主管部門，都應(yīng)采取一些切實(shí)可行的措施加強(qiáng)內(nèi)部控制與監(jiān)督管理，引導(dǎo)企
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及保有期限，有無采掘（剝離）欠賬、生產(chǎn)吃基建飯等現(xiàn)象；目前的采礦方法、選冶流程是否與礦體的賦存狀態(tài)、礦石的性質(zhì)相適應(yīng)，以及礦山在減少礦石損失率、貧化率、提高回收率方面，是否存在漏洞，有何潛力與措施；生產(chǎn)組織是否合理有效等。
　　2、礦山的供銷業(yè)務(wù)亦直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。供應(yīng)業(yè)務(wù)包括采購(gòu)和儲(chǔ)存兩部分。采購(gòu)業(yè)務(wù)主要審查采購(gòu)的品種、質(zhì)量是否與生產(chǎn)計(jì)劃相銜接，審查采購(gòu)數(shù)量與經(jīng)濟(jì)訂貨批量的關(guān)系，采購(gòu)的成本及效益等；儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要審查有無儲(chǔ)備定額，儲(chǔ)備定額是否過高或過低，倉(cāng)庫(kù)定期盤點(diǎn)情況，定額審批領(lǐng)料制度，檢查核對(duì)是否有超儲(chǔ)積壓的原材料或產(chǎn)成品等。目前，黃金礦山生產(chǎn)的合質(zhì)金可在上海黃金交易所交易或交售給人民銀行，但含量金（金精礦、塊礦）卻有向其他冶煉廠銷售的業(yè)務(wù)。對(duì)銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)，目的是權(quán)衡得失，提出降低銷售成本和費(fèi)用、加速資金回籠的建議和措施。
　�。ㄈ� 產(chǎn)品成本的審計(jì)
　　產(chǎn)品成本審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)，包括產(chǎn)品成本計(jì)劃的制訂和成本控制措施審查、產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的審查，找出降低產(chǎn)品成本的潛力與措施。
　　產(chǎn)品成本計(jì)劃的審查主要是審查礦山各項(xiàng)支出是否納入預(yù)算；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包方案對(duì)保證完成年度計(jì)劃是否切實(shí)有效；成本計(jì)劃制訂的依據(jù)是否可靠，各種定額是否先進(jìn)合理，費(fèi)用分配是否恰當(dāng)。產(chǎn)品成本控制的審查要點(diǎn)是查明企業(yè)是否將成本控制計(jì)劃層層分解，各種監(jiān)督檢查驗(yàn)收制度是否建立和健全，原始記錄等基礎(chǔ)工作是否健全和有效等；產(chǎn)成品完成情況審查主要是審查企業(yè)有無少計(jì)成本虛增利潤(rùn)，或多攤成本打利潤(rùn)埋伏的情況，以及對(duì)成本的節(jié)約或超支是否采取了必要的獎(jiǎng)懲措施，是否進(jìn)行定期或不定期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等。
　　產(chǎn)品成本審計(jì)的重點(diǎn)是成本核算的真實(shí)性。通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在潛虧因素，提出降低成本增加效益的措施。黃金企業(yè)潛盈潛虧審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)包括：（1）原材料、產(chǎn)成品盤虧。有的黃金礦山為完成利潤(rùn)指標(biāo)，少結(jié)轉(zhuǎn)成本，形成產(chǎn)成品存貨潛虧；也有的礦山將存窿礦石計(jì)入在產(chǎn)品，而數(shù)量卻難以盤點(diǎn)造成賬實(shí)不符，年復(fù)一年形成潛虧；還有的礦山由于金精礦自己取樣品位與冶煉廠結(jié)算品位差異，造成估價(jià)收入差異，長(zhǎng)期掛賬形成潛虧。（2）在建工程或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用隱藏潛虧。有的企業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，還有基建、探礦、技術(shù)改造等項(xiàng)目的施工，為增加當(dāng)期利潤(rùn)，個(gè)別生產(chǎn)費(fèi)用（如生產(chǎn)掘進(jìn)費(fèi)用）卻并入在建工程核算；這些項(xiàng)目副產(chǎn)的礦石進(jìn)入生產(chǎn)加工，沒有計(jì)算成本，也造成利潤(rùn)不實(shí)；更為嚴(yán)重的是，這些項(xiàng)目本早已完工，卻不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期掛賬不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用形成的潛虧。由于缺乏還貸意識(shí)，對(duì)原人民銀行的黃金專項(xiàng)貸款、地質(zhì)探礦借款等長(zhǎng)期不計(jì)提或少計(jì)提利息，使得當(dāng)期損益虛增，形成財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提不足的潛虧。（4）少提固定資產(chǎn)折舊形成的潛虧。黃金礦山采礦用固定資產(chǎn)的折舊目前還延續(xù)提取礦山維簡(jiǎn)費(fèi)的辦法，而且標(biāo)準(zhǔn)偏低且不統(tǒng)一，沒有按新會(huì)計(jì)制度要求實(shí)行分類折舊。即使這樣，有的礦山為完成利潤(rùn)指標(biāo)，折舊仍未提足，或者非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊也以礦山維簡(jiǎn)費(fèi)代之，因而形成折舊計(jì)提不足的潛虧。（5）往來賬目上的潛虧因素。企業(yè)的“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”明細(xì)中,有的按規(guī)定應(yīng)作壞賬處理，但未予處理，形成潛虧。黃金礦山“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬可能性不大，但在“其他應(yīng)收款”中有相當(dāng)部分為長(zhǎng)期掛賬的個(gè)人借款，也將存在一定的潛虧危險(xiǎn)。（6）產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)不合理形成潛虧。個(gè)別企業(yè)沒有遵循配比原 ……（未完，全文共3634字，當(dāng)前僅顯示1835字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《黃金礦山企業(yè)效益審計(jì)探索》）