企業(yè)會計準(zhǔn)則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響

目錄/提綱：……
一、企業(yè)會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的新理念
（一）資產(chǎn)負(fù)債觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)
（二）全面收益觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)
二是收益計量從“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”發(fā)展的重大轉(zhuǎn)變
（三）公允價值觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)
二、新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響
（一）新理念下的資產(chǎn)、利潤和凈資產(chǎn)
（二）新理念與財務(wù)指標(biāo)
（三）新理念與企業(yè)利潤操縱風(fēng)險
三、幾點(diǎn)建議
（一）確保新舊會計準(zhǔn)則過渡期證券市場財務(wù)會計信息披露的質(zhì)量
（二）對監(jiān)管指標(biāo)進(jìn)行評估和界定
（三）建立健全市場信息數(shù)據(jù)庫，創(chuàng)造有利于公允價值全面推廣的外部環(huán)境
……

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響
　　【摘要】本文分析了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)出的資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益觀及公允價值觀的新理念，闡述了新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響，并提出了應(yīng)對挑戰(zhàn)的建議。
　　一、企業(yè)會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的新理念
　　新準(zhǔn)則總體上體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益觀和公允價值計量觀。現(xiàn)分述如下。
　　（一）資產(chǎn)負(fù)債觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)
　　會計上對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識一直存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀兩種不同的觀念。
　　資產(chǎn)負(fù)債觀指在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益，資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。而收入費(fèi)用觀剛好相反，該觀念認(rèn)為會計工作的重心應(yīng)首先確認(rèn)、計量收入、費(fèi)用要素，資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)和計量依附于收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)和計量，收益表重于資產(chǎn)負(fù)債表。
　　20世紀(jì)80年代以后，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會等紛紛采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國在這次會計
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從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變；二是收益計量從“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”發(fā)展的重大轉(zhuǎn)變。全面收益觀下將全面收益分成兩個模塊：全面收益=凈收益+其他全面收益。其中凈收益仍由收益表提供，仍然只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入(利得)和費(fèi)用(損失)；其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)，平時不計入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項目，例如外幣折算項目上的未實(shí)現(xiàn)利得或損失、最低退休金負(fù)債調(diào)整、在特定債券或權(quán)益證券上投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失等。全面收益的內(nèi)涵突破了收益表的局限，強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量為基礎(chǔ)，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入財務(wù)報表中；突破了傳統(tǒng)會計收益的實(shí)現(xiàn)原則，引入了公允價值，使公允價值作為計量屬性的使用成為一種必然的趨勢。新準(zhǔn)則中體現(xiàn)出了全面收益理念，一方面將金融工具、部分符合條件的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的持有收益直接計入利潤或增加資本公積；另一方面在財務(wù)報表體系中增加了所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，通過兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的主體權(quán)益變動，反映了當(dāng)期主體凈資產(chǎn)的增加或減少，代表了當(dāng)期主體活動形成的總收益和總費(fèi)用。這樣，全面收益較好地將“當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀”和“損益滿計觀”結(jié)合起來，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測企業(yè)“所有”未來現(xiàn)金流量，增進(jìn)了財務(wù)報表關(guān)于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，并提升了會計信息的質(zhì)量，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
　�。ㄈ┕蕛r值觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~�！蔽覈鴮蕛r值的定義與iasb對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。
　　公允價值與風(fēng)險管理緊密相關(guān)。公允價值實(shí)際就是資產(chǎn)風(fēng)險的量化。在新準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)了公允價值理念，并由此成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)�？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，總體上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用是比較謹(jǐn)慎的，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。引入公允價值計量屬性，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性，使新會計準(zhǔn)則更著眼于企業(yè)未來的發(fā)展，關(guān)注會計信息的相關(guān)性。
　　二、新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響
　　會計信息是證券市場會計監(jiān)管的基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則體系所體現(xiàn)出的上述新理念必然導(dǎo)致部分會計信息的內(nèi)涵與外延的變化，從而對會計監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。
　　（一）新理念下的資產(chǎn)、利潤和凈資產(chǎn)
　　首先，在新的準(zhǔn)則體系中，盡管對于資產(chǎn)要素的界定沒有發(fā)生本質(zhì)的變化，但由于公允價值理念的運(yùn)用，必然導(dǎo)致資產(chǎn)價值量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變化，金融工具、部分投資性房地產(chǎn)以及以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中將反映其公允價值，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的分類及計量基礎(chǔ)亦發(fā)生了較大變化；其次，公允價值計量模式的引入，必將導(dǎo)致利潤表中利潤的內(nèi)涵發(fā)生變化，企業(yè)的利潤不僅包括企業(yè)自身營運(yùn)業(yè)績的體現(xiàn)，還包括企業(yè)以外的環(huán)境變化對利潤的影響，出現(xiàn)了較多的已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，即公允價值與賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益部分，從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中可以看出，企業(yè)對外報送的利潤表中以營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）取代了原主營業(yè)務(wù)收入項目，取消了主營業(yè)務(wù)利潤項目；營業(yè)利潤的構(gòu)成中，增加了公允價值變動損益的內(nèi)容，并將原制度中影響利潤總額的部分減值損失（固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失、在建工程減值損失）和企業(yè)對外投資的投資收益作為影響營業(yè)利潤的內(nèi)容。與此相適應(yīng)的是，“利潤總額”和“凈利潤”項 ……（未完，全文共5916字，當(dāng)前僅顯示2077字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會計準(zhǔn)則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響》）