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企業(yè)會計準則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響

發(fā)表時間:2009/11/28 21:40:39
目錄/提綱:……
一、企業(yè)會計準則體現(xiàn)的新理念
(一)資產(chǎn)負債觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)
(二)全面收益觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)
二是收益計量從“收入費用觀”向“資產(chǎn)負債觀”發(fā)展的重大轉變
(三)公允價值觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)
二、新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響
(一)新理念下的資產(chǎn)、利潤和凈資產(chǎn)
(二)新理念與財務指標
(三)新理念與企業(yè)利潤操縱風險
三、幾點建議
(一)確保新舊會計準則過渡期證券市場財務會計信息披露的質量
(二)對監(jiān)管指標進行評估和界定
(三)建立健全市場信息數(shù)據(jù)庫,創(chuàng)造有利于公允價值全面推廣的外部環(huán)境
……

  企業(yè)會計準則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響
  【摘要】本文分析了我國企業(yè)會計準則所體現(xiàn)出的資產(chǎn)負債觀、全面收益觀及公允價值觀的新理念,闡述了新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響,并提出了應對挑戰(zhàn)的建議。
  一、企業(yè)會計準則體現(xiàn)的新理念
  新準則總體上體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀、全面收益觀和公允價值計量觀。現(xiàn)分述如下。
 �。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)
  會計上對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負債表和利潤表重要性的認識一直存在資產(chǎn)負債觀和收入費用觀兩種不同的觀念。
  資產(chǎn)負債觀指在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關資產(chǎn)和負債的確認、計量,然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益,資產(chǎn)負債表重于收益表。而收入費用觀剛好相反,該觀念認為會計工作的重心應首先確認、計量收入、費用要素,資產(chǎn)和負債要素的確認和計量依附于收入、費用要素的確認和計量,收益表重于資產(chǎn)負債表。
  20世紀80年代以后,美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會等紛紛采用資產(chǎn)負債表觀。我國在這次會計
……(新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略740字,正式會員可完整閱讀)…… 
從“受托責任觀”到“決策有用觀”的重大轉變;二是收益計量從“收入費用觀”向“資產(chǎn)負債觀”發(fā)展的重大轉變。全面收益觀下將全面收益分成兩個模塊:全面收益=凈收益+其他全面收益。其中凈收益仍由收益表提供,仍然只反映已確認及已實現(xiàn)的收入(利得)和費用(損失);其他全面收益則涵蓋那些已確認但未實現(xiàn),平時不計入收益表而在資產(chǎn)負債表部分表述的項目,例如外幣折算項目上的未實現(xiàn)利得或損失、最低退休金負債調(diào)整、在特定債券或權益證券上投資的未實現(xiàn)利得或損失等。全面收益的內(nèi)涵突破了收益表的局限,強調(diào)以資產(chǎn)、負債的確認和計量為基礎,把全部已確認但未實現(xiàn)的利得或損失納入財務報表中;突破了傳統(tǒng)會計收益的實現(xiàn)原則,引入了公允價值,使公允價值作為計量屬性的使用成為一種必然的趨勢。新準則中體現(xiàn)出了全面收益理念,一方面將金融工具、部分符合條件的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的持有收益直接計入利潤或增加資本公積;另一方面在財務報表體系中增加了所有者權益變動表的內(nèi)容,通過兩個資產(chǎn)負債表日之間的主體權益變動,反映了當期主體凈資產(chǎn)的增加或減少,代表了當期主體活動形成的總收益和總費用。這樣,全面收益較好地將“當期經(jīng)營業(yè)績觀”和“損益滿計觀”結合起來,比凈收益更能幫助使用者預測企業(yè)“所有”未來現(xiàn)金流量,增進了財務報表關于企業(yè)財務業(yè)績信息的完整性和有用性,并提升了會計信息的質量,有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理,優(yōu)化資產(chǎn)和資本結構,避免眼前利益和收益超前分配,提高決策水平,著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
 �。ㄈ┕蕛r值觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)
  《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~�!蔽覈鴮蕛r值的定義與iasb對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場,參與市場交易雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識,這種共識后的市場交易價格即為公允價值。
  公允價值與風險管理緊密相關。公允價值實際就是資產(chǎn)風險的量化。在新準則中充分體現(xiàn)了公允價值理念,并由此成為此次準則修改中的一大亮點�?紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,總體上說,新會計準則體系對公允價值的運用是比較謹慎的,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。引入公允價值計量屬性,不再強調(diào)以歷史成本為基礎的計量屬性,使新會計準則更著眼于企業(yè)未來的發(fā)展,關注會計信息的相關性。
  二、新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響
  會計信息是證券市場會計監(jiān)管的基礎,新準則體系所體現(xiàn)出的上述新理念必然導致部分會計信息的內(nèi)涵與外延的變化,從而對會計監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。
 �。ㄒ唬┬吕砟钕碌馁Y產(chǎn)、利潤和凈資產(chǎn)
  首先,在新的準則體系中,盡管對于資產(chǎn)要素的界定沒有發(fā)生本質的變化,但由于公允價值理念的運用,必然導致資產(chǎn)價值量的確定基礎發(fā)生變化,金融工具、部分投資性房地產(chǎn)以及以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中將反映其公允價值,資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的分類及計量基礎亦發(fā)生了較大變化;其次,公允價值計量模式的引入,必將導致利潤表中利潤的內(nèi)涵發(fā)生變化,企業(yè)的利潤不僅包括企業(yè)自身營運業(yè)績的體現(xiàn),還包括企業(yè)以外的環(huán)境變化對利潤的影響,出現(xiàn)了較多的已確認但未實現(xiàn)的損益,即公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益部分,從《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》中可以看出,企業(yè)對外報送的利潤表中以營業(yè)收入(包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)取代了原主營業(yè)務收入項目,取消了主營業(yè)務利潤項目;營業(yè)利潤的構成中,增加了公允價值變動損益的內(nèi)容,并將原制度中影響利潤總額的部分減值損失(固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失、在建工程減值損失)和企業(yè)對外投資的投資收益作為影響營業(yè)利潤的內(nèi)容。與此相適應的是,“利潤總額”和“凈利潤”項 ……(未完,全文共5916字,當前僅顯示2077字,請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會計準則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響》
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