企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)核算方法比較與選擇

目錄/提綱：……
一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的經(jīng)濟(jì)結(jié)果比較
（一）財(cái)務(wù)狀況差異分析
（二）經(jīng)營成果差異分析
二、權(quán)益結(jié)合法的利弊分析
（一）權(quán)益結(jié)合法的使用為會(huì)計(jì)盈余管理提供機(jī)會(huì)
（二）權(quán)益結(jié)合法的使用將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降
三、對(duì)權(quán)益結(jié)合法的進(jìn)一步思考
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　　企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)核算方法比較與選擇
　　【摘要】 本文在對(duì)購買法與權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)單比較的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析兩種方法核算下合并后存續(xù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果；進(jìn)一步探討了采用權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在的利弊，指出了使用權(quán)益結(jié)合法將造成會(huì)計(jì)信息的全面性和相關(guān)性降低，并結(jié)合財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，提出了限制權(quán)益結(jié)合法的使用并最終實(shí)現(xiàn)購買法取代權(quán)益結(jié)合法的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)合并；權(quán)益結(jié)合法；購買法；凈資產(chǎn)收益率；公允價(jià)值
　　企業(yè)合并，是指“將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。”① 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度一般將企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并以及控股合并三種不同的類型。無論是何種類型的企業(yè)合并，都需要預(yù)先確定用于進(jìn)行記錄合并事項(xiàng)的會(huì)計(jì)方法，從而準(zhǔn)確地體現(xiàn)出合并前后各相關(guān)實(shí)體在合并當(dāng)期及以后期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，記錄企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法主要包括購買法和
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購買法下，被合并企業(yè)tcl通訊在合并基準(zhǔn)日的未分配利潤將不能夠計(jì)入合并后企業(yè)的所有者權(quán)益中，且合并后所有者權(quán)益總額應(yīng)當(dāng)與支付的對(duì)價(jià)金額相當(dāng)。而在權(quán)益結(jié)合法下，所有者權(quán)益的確認(rèn)問題相對(duì)復(fù)雜。首先，在權(quán)益結(jié)合法下所計(jì)算的溢價(jià)是“支付的對(duì)價(jià)成本”與“不包括未分配利潤的被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值”之差。該部分差額將依次沖減“合并產(chǎn)生的資本公積”、“合并企業(yè)的資本公積”、“合并產(chǎn)生的未分配利潤（即被合并企業(yè)的未分配利潤）”以及“合并企業(yè)的未分配利潤”。
　　所以，在通常情況下，采用權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行核算，合并后企業(yè)未分配利潤水平要高于采用購買法進(jìn)行核算的水平。這主要是由于權(quán)益結(jié)合法將被合并企業(yè)在合并基準(zhǔn)日的未分配利潤納入了合并后企業(yè)的所有者權(quán)益當(dāng)中的緣故。雖然未分配利潤增加伴隨著資本公積的減少，但對(duì)企業(yè)而言，未分配利潤在使用上更為靈活，因而更容易受到管理層的青睞。
　�。ǘ┙�(jīng)營成果差異分析
　　從短期來看，在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并期間開始日至合并基準(zhǔn)日間的損益將被納入合并企業(yè)當(dāng)年度的損益表中。而購買法下，被合并企業(yè)的該部分損益將不能被納入到合并企業(yè)當(dāng)年度的損益表。毫無疑問，在合并當(dāng)年，權(quán)益結(jié)合法核算下的合并后企業(yè)的凈利潤水平要高于購買法核算下的凈利潤水平。
　　從長期來看，如果按照購買法對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行核算，所有資產(chǎn)將按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在物價(jià)水平逐步上漲的整體宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)下，公允價(jià)值將有可能高于賬面價(jià)值。隨著資產(chǎn)在一段時(shí)間內(nèi)不斷地折舊和攤銷，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額將會(huì)分期轉(zhuǎn)入損益表，減少購買法下的凈利潤水平。同時(shí)，財(cái)政部在最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中就“商譽(yù)減值的處理”的問題進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，要求“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試�！鄙套u(yù)的減值問題將有可能進(jìn)一步降低購買法下的利潤水平，從而加大凈利潤差異。因此，從長期來看，權(quán)益結(jié)合法核算下的凈利潤水平總體上也將高于購買法核算下的水平。
　　二、權(quán)益結(jié)合法的利弊分析
　�。ㄒ唬�(quán)益結(jié)合法的使用為會(huì)計(jì)盈余管理提供機(jī)會(huì)
　　凈資產(chǎn)收益率作為一項(xiàng)反映公司所有者權(quán)益投資報(bào)酬的財(cái)務(wù)指標(biāo)，具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)分析意義。凈資產(chǎn)收益率高，往往意味著企業(yè)凈資產(chǎn)利用效果好，盈利能力強(qiáng)。對(duì)于上市公司而言，較高的凈資產(chǎn)收益率將向市場(chǎng)傳遞出企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)好的信息，有利于提升股票價(jià)格，并為企業(yè)樹立良好的形象。此外，根據(jù)《中華人民共和國證券法》和《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》等的相關(guān)規(guī)定，較高的凈資產(chǎn)收益率對(duì)上市公司進(jìn)行進(jìn)一步融資行為還有著及其重要的意義。
　　正因如此，凈資產(chǎn)收益率往往成為上市公司關(guān)注的焦點(diǎn)。一系列研究的結(jié)果表明，當(dāng)前我國國內(nèi)的上市公司存在著較強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)，且這種動(dòng)機(jī)在調(diào)節(jié)凈資產(chǎn)收益率上表現(xiàn)得尤為突出。靳明（2000）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)上市公司“為了達(dá)到配股或避免被‘摘牌’或被特別處理”，對(duì)業(yè)績(jī)特別是凈資產(chǎn)收益率和盈虧臨界點(diǎn)存在操縱行為，而且這種行為“有加劇和擴(kuò)大的趨勢(shì)”。② 陸建明（2002）通過實(shí)證研究得出結(jié)論：我國上市公司有為了獲得配股權(quán)而通過盈余管理將roe維持在略高于配股資格線的動(dòng)機(jī)，且上市公司盈余管理的行為會(huì)隨著配股政策的變化而亦步亦趨地改變。③
　　采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行核算，一方面將使合并后企業(yè)獲得較高的凈利潤水平，另一方面將造成合并后企業(yè)的凈資產(chǎn)水平較小，從而形成較高的凈資產(chǎn)收益率。該案中按權(quán)益結(jié)合法核算的凈資產(chǎn)收益率將達(dá)到34 ……（未完，全文共5492字，當(dāng)前僅顯示1928字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)核算方法比較與選擇》）