稅負(fù)指數(shù)化之個(gè)人所得實(shí)例解析

一、個(gè)人所得稅負(fù)傳統(tǒng)計(jì)算方法的局限性
稅負(fù)就是稅收負(fù)擔(dān)率,反映的是一定期間納稅人應(yīng)納稅額與應(yīng)稅收入的比例關(guān)系。傳統(tǒng)稅負(fù)的直接計(jì)算法，特別是流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)，往往與法定稅率基本一致，與實(shí)際稅負(fù)的狀況也比較接近。但用在個(gè)人所得稅上，在不考慮消費(fèi)支出水平、物價(jià)指數(shù)等因素影響的情況下，可以簡潔明了的反映當(dāng)期當(dāng)?shù)氐奶囟ǘ愗?fù)水平，如果要對(duì)不同時(shí)期、不同地域的個(gè)人所得稅負(fù)進(jìn)行縱向和橫向比較， 在不進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整的情況下，其計(jì)算結(jié)果就會(huì)與實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生較大的差異，嚴(yán)重影響稅負(fù)比對(duì)分析的準(zhǔn)確性和指導(dǎo)性。具體表現(xiàn)如下：
(一) 免征額的確定與物價(jià)指數(shù)的高低嚴(yán)重失衡。長期以來，我國在個(gè)人所得稅征收上，不管各地的物價(jià)指數(shù)、消費(fèi)水平高低的不同，采取的都是相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種作法顯然不盡合理。以工薪所得的扣除額為例，2000多元的收入在沿海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可謂極為普通，而在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)，每月2000元的收入可以過上比較殷實(shí)的生活。在這種情況下，統(tǒng)一適用2000元的個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)，有違量能負(fù)擔(dān)的原則，也難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。
(二) 稅率的級(jí)次結(jié)構(gòu)與收入遞增的幅度嚴(yán)重失調(diào)。個(gè)人所得稅之所以采取累積稅率，就是為了體現(xiàn)低收入者少納稅，
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05464.036.87%1.36
2006471.038.94%1.39
2007493.645.60%1.46
2008522.754.19%1.54
2009519.053.101.53
數(shù)據(jù)來源：由2010中國統(tǒng)計(jì)年鑒整理計(jì)算得到，其中定基居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)以1985年為100，表中各年定基居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)均為1985年的倍數(shù)。
通貨膨脹率的計(jì)算首先將1994年居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)(CPI)定為基年，然后根據(jù)各年的CPI推算得到當(dāng)期的通貨膨脹率，例如：調(diào)整期通貨膨脹率=本年居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)-基年居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù) 基年居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)(1994年)
稅收指數(shù)化系數(shù)是按照我國l994年至2009年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)和通貨膨脹率計(jì)算得出的。個(gè)人所得稅的指數(shù)化調(diào)整主要是針對(duì)免征額的調(diào)整和納稅級(jí)次的調(diào)整。將免征額上調(diào)，使當(dāng)年的納稅優(yōu)惠政策與基年政策保持一致；對(duì)納稅級(jí)次進(jìn)行調(diào)整，是避免通貨膨脹將納稅人上浮至更高的稅率檔次。以2009年獲得的勞務(wù)報(bào)酬所得為例，現(xiàn)行稅法規(guī)定當(dāng)每次收入額不超過4000元時(shí)，可扣除800元記為應(yīng)納稅所得額;當(dāng)每次收入超過4000元時(shí)，可扣除收入的20％ 。
首先，進(jìn)行免征額的指數(shù)化調(diào)整：
4000 元*(1+53.10％ )= 6124元 800元 *(1+53.10％) = 1225元
即指數(shù)化后可將稅法敘述為：當(dāng)每次收入不超過6124元時(shí)免征額為1225元;當(dāng)收入超過6124元時(shí)，免征額為收入的20％。
法定納稅級(jí)次：
級(jí)數(shù)每一次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）
1不超過20000元的部分20
2超過20000元至50000元的部分302000
3超過50000元的部分407000
對(duì)納稅級(jí)次進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整：
20000元*(1+53.10％ )=30620元
50000元*(1+53.10％ )=76550元
2000元*(1+53.10％ )=3062元
7000元*(1+53.10％ )=10717元
級(jí)數(shù)每一次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）
1不超過20000元的部分20
2超過20000元至50000元的部分302000
3超過50000元的部分407000
以納稅人為其36000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得繳稅為例：
按原稅法計(jì)稅：應(yīng)納稅所得額=36000 元* (1- 20％ )=28800元
應(yīng)納稅額=20000 元* 20％ +8800 元*30％ = 6640元
名義稅負(fù)為：6640/36000=18.44%
按指數(shù)化調(diào)整后計(jì)稅：
應(yīng)納稅所得額= 36000 元* (1- 20％ )=28800 元
應(yīng)納稅額=28800元 * 20％=5760元
實(shí)際稅負(fù)為：5760/36000=16.00%
上述數(shù)據(jù)可以看出進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整后，實(shí)際稅負(fù)比名義稅負(fù)降低了2.44個(gè)百分點(diǎn)，從而緩解了通貨膨脹對(duì)稅制的扭曲，真正體現(xiàn)了稅收政策對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)力度。同時(shí)理論和實(shí)例證明隨著納稅級(jí)次的提升和累進(jìn)稅率的遞增，指數(shù)化的效果將更為明顯。
三、稅負(fù)指數(shù)化分析的利與弊
雖然指數(shù)化調(diào)整不能消除通貨膨脹本身，但是，在消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅造成的扭曲性影響方面，指數(shù)化調(diào)整的確是相對(duì)有效的措施。其主要優(yōu)點(diǎn)如下：
第一，促進(jìn)社會(huì)公平正義。公平是實(shí)施稅收指數(shù)化最核心的目的。因?yàn)榈褪杖胝呤亲钊菀资艿酵ㄘ浥蛎浀挠绊懀鴮?shí)現(xiàn)檔次的爬升。雖然絕對(duì)數(shù)量沒有高收入者付出的多，但是就相對(duì)數(shù)量來講，低收入者被迫承擔(dān)了更多的稅負(fù)。
第二，優(yōu)化政府支出結(jié)構(gòu)。稅制調(diào)整前，指數(shù)化可以將政府由于通貨膨脹多收的稅收收入進(jìn)行估算，通過實(shí)施轉(zhuǎn)移支付等手段，盡量用于完善社會(huì)保障體系，提高低收入_生活水平或是醫(yī)療、教育等公共事業(yè)，返利于民。通過這種形式，防止政府部門由于收入虛假增加而隨意擴(kuò)大行政支出的可能性。
第三，鞏固稅收基本制度。采取指數(shù)化調(diào)整的形式，使法定稅制能夠保留的更久。只是在需要實(shí)施巨大的收入分配變化的情況下，才有必要對(duì)稅制進(jìn)行修訂。這就改變了通貨膨脹產(chǎn)生的收入分配的扭曲效應(yīng)，體現(xiàn)稅收政策的前后連貫性和穩(wěn)定性。
第四，提高公共福利水平。為了維持真實(shí)的收 ……（未完，全文共4499字，當(dāng)前僅顯示2273字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅負(fù)指數(shù)化之個(gè)人所得實(shí)例解析》）