淺談對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的研究

目錄/提綱：……
一、淺談所得稅會(huì)計(jì)
（一）我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的成因
（二）我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的兩種處理方法
二、一些特殊事項(xiàng)下會(huì)計(jì)與稅法差異的研究
（一）債務(wù)重組下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
（二）企業(yè)改制、兼并和重組中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
三、會(huì)計(jì)制度與稅法不一致帶來(lái)的問(wèn)題
（一）容易引起稅源的流失
（二）造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多
（三）會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益
（四）征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁
四、淺議解決這一差異的辦法
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致
（三）稅法中有些政策急待明確
……
淺談對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的研究

【摘 要】 所得稅會(huì)計(jì)（income ta* accounting）是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長(zhǎng)期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會(huì)計(jì)的基本概念、存在的問(wèn)題、解決的方法等幾方面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行論述。
【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)，處理方法，存在問(wèn)題，解決方法

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異為核算對(duì)象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。
一、 淺談所得稅會(huì)計(jì)
（一）我
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費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
2、納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。
二、一些特殊事項(xiàng)下會(huì)計(jì)與稅法差異的研究
（一）債務(wù)重組下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
我國(guó)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》對(duì)原債務(wù)重組準(zhǔn)則在賬務(wù)處理方面作了實(shí)質(zhì)性修改，即債務(wù)人不再將償付債務(wù)所付代價(jià)低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而直接確認(rèn)為資本公積。同時(shí)要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組收益的這種會(huì)計(jì)處理，可以防止企業(yè)利用債務(wù)重組來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，避免關(guān)聯(lián)方之間利用債務(wù)重組交易操縱利潤(rùn)，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。但是，對(duì)債務(wù)來(lái)說(shuō)，無(wú)論采用哪種債務(wù)處理方式，只要償付債務(wù)付出的代價(jià)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值，債務(wù)人就會(huì)因債務(wù)重組取得一定的收益，而且這種收益是客觀存在的，從本質(zhì)上說(shuō)，屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，按現(xiàn)行稅法就應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。但新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益直接全額確認(rèn)為資本公積，不符合現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，將導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。
為真實(shí)客觀地反映企業(yè)應(yīng)稅情況，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組收益及企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的正負(fù)，分情況進(jìn)行處理。對(duì)新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積的部分，可以根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅并通過(guò)“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”科目來(lái)過(guò)渡。重組日作會(huì)計(jì)處理時(shí)，先按企業(yè)應(yīng)計(jì)繳所得稅稅率計(jì)算該債務(wù)重組收益的應(yīng)納稅額，暫計(jì)入“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”科目，待期末視企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的正負(fù)來(lái)判斷是轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”還是“資本公積”。假如企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，則直接由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅”；若企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則根據(jù)以下公式計(jì)算的數(shù)額分情況處理：“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”期末余額除以企業(yè)所得稅稅率＋按所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。如上述公式計(jì)算數(shù)額小于或等于零，則由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”直接轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；如計(jì)算數(shù)額大于零，則按所計(jì)算的數(shù)額與所得稅 稅率的乘積由“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng) 交企業(yè)所得稅”，而計(jì)轉(zhuǎn)后“遞延稅款-重組收益應(yīng)交所得稅”的余額則轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。由于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中債務(wù)重組收益已反映在所有者權(quán)益中，并直接進(jìn)入企業(yè)的凈資產(chǎn)，這極大地改變了企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的凈資產(chǎn)額和凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。
（二）企業(yè)改制、兼并和重組中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估增值確認(rèn)其價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評(píng)估后的價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。為鼓勵(lì)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)的改組活動(dòng)（包括企業(yè)改組為股份有限公司、企業(yè)合并、企業(yè)分立等），不增加企業(yè)改組的稅負(fù)，又防止企業(yè)以改組為名，隱匿轉(zhuǎn)移增值資產(chǎn)逃避繳納企業(yè)所得稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，在企業(yè)的改組活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定其計(jì)稅成本；企業(yè)已按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的，在申報(bào)納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸股份有限公司的企業(yè)，既不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，也不符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。
1.《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ……（未完，全文共6235字，當(dāng)前僅顯示2189字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺談對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的研究》）