個(gè)人投資過程相關(guān)稅收事項(xiàng)剖析

目錄/提綱：……
一、資產(chǎn)評估增值如何繳個(gè)人所得稅
（一）評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分征稅，未轉(zhuǎn)部分不可征稅
（二）資本公積金中的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，不作為應(yīng)稅所得部分
二、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否納個(gè)人所得稅
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如何核定
（一）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如何核定計(jì)稅依據(jù)
（二）目標(biāo)公司連續(xù)三年虧損屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由
（三）對接受贈送的股權(quán)問題以“隱性”的方式進(jìn)行了確定
（四）對接受轉(zhuǎn)讓股權(quán)再轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了界定
二、向企業(yè)“借錢”買房年底不還，需要繳個(gè)人所得稅
（一）即使是12月30日借款，31日未還也要繳稅
（二）是按工資、薪金，還是按股息紅利計(jì)稅
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個(gè)人投資過程相關(guān)稅收事項(xiàng)剖析

初始投入環(huán)節(jié)相關(guān)稅收政策

一、資產(chǎn)評估增值如何繳個(gè)人所得稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕115號），對資產(chǎn)評估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題作出明確規(guī)定。

（一）評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分征稅，未轉(zhuǎn)部分不可征稅。個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。比如，某自然人組建的股份公司資產(chǎn)評估增值200萬元，董事會決定拿出120萬元按照股份比例分配給全體股東作為股本增量，那么作為扣繳義務(wù)人的股份公司只能就已轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的120萬元分別扣繳個(gè)人所得稅，而不是就資產(chǎn)評估增值總量200萬元來扣繳個(gè)人所得稅。

（二）資本公積金中的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，不作為應(yīng)稅所得部分。

例如：一家公司原注冊資本3000萬元，股東3
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是說，用資本公積金中的股本溢價(jià)來轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，屬于不作為應(yīng)稅所得部分。

二、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否納個(gè)人所得稅

未分配利潤是投資者的收益，將未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的行為實(shí)質(zhì)上是投資收益分配的一種轉(zhuǎn)變形式。事實(shí)上，未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的前提條件是企業(yè)應(yīng)當(dāng)將未分配利潤先行分配給股東，自然人股東在依法繳納個(gè)人所得稅以后，再按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金投資企業(yè)。

從未分配利潤中計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)在分出利潤或轉(zhuǎn)增資本時(shí)認(rèn)定為是一種已經(jīng)實(shí)現(xiàn)投資收益的行為，在會計(jì)處理上可以借記“利潤分配——未分配利潤”或“應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，而不應(yīng)當(dāng)?shù)鹊奖煌顿Y企業(yè)清算時(shí)或收回投資額時(shí)再對這筆個(gè)人所得稅作賬戶處理，也不應(yīng)當(dāng)將這筆已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益認(rèn)定為是遞延收益而將應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅記入“遞延稅款”賬戶。

投資持有環(huán)節(jié)相關(guān)稅收政策

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)如何核定

國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）所述規(guī)定具體可分為以下幾個(gè)主要方面：

（一）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如何核定計(jì)稅依據(jù)。

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如果沒有正當(dāng)理由一般應(yīng)按對應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)。

案例1、2009年10月，林先生以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2011年2月，林先生以90萬元的價(jià)格低于成本價(jià)將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬-100萬=50萬。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50萬*20%=10萬元。

案例2、假設(shè)上述案例的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬元，如果按照申報(bào)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格120萬元計(jì)算，應(yīng)繳納（120-100）*20%=4（萬元）個(gè)人所得稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額，核定計(jì)稅依據(jù)150萬元，即也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10萬元。
以上兩個(gè)案例說明了兩種情況，一種是申報(bào)價(jià)格低于了初始投資成本，第二種是雖然高于初始投資成本，但是低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。（二）目標(biāo)公司連續(xù)三年虧損屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由。

盡管目標(biāo)公司所有者權(quán)益仍然維持較高賬面價(jià)值，但是連續(xù)三年虧損的現(xiàn)實(shí)說明目標(biāo)公司資產(chǎn)的盈利能力不高，很可能存在潛虧，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值是可以得到認(rèn)可的。

案例：H公司是一家制造智能山寨手機(jī)的企業(yè)，由于品牌手機(jī)價(jià)格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損，每年虧損500萬元。2011年2月H 公司的股東林先生決定將其持有的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格8000萬元。H 公司轉(zhuǎn)讓前所有者權(quán)益為1億元，其中注冊資本5000萬元，未分配利潤和盈余公積合計(jì)5000萬元。

雖然林先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅價(jià)格8000萬元，低于其對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額1億元，但是由于H公司連續(xù)三年虧損，說明H公司的盈利能力不高，其公司賬面資產(chǎn)已經(jīng)不能反映其真實(shí)價(jià)值，所以林先生按照8000萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被認(rèn)為具有正當(dāng)理由。

（三）對接受贈送的股權(quán)問題以“隱性”的方式進(jìn)行了確定。

27號公告明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù) ……（未完，全文共5885字，當(dāng)前僅顯示2066字，請閱讀下面提示信息。收藏《個(gè)人投資過程相關(guān)稅收事項(xiàng)剖析》）