現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題及對策

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題
（一）成品油各子目按用途界定，容易造成征納雙方分歧
（二）允許扣除從商業(yè)企業(yè)購進原料已納消費稅的規(guī)定，加重了征納雙方的涉稅風(fēng)險
一是成品油生產(chǎn)企業(yè)原材料購進環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，自身也難以鑒別原料是否已納消費稅
二是影響燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的公平競爭
三是影響燃料油加工企業(yè)管理績效及地方政府財政既得利益
（四）成品油檢測制度不完備，導(dǎo)致成品油生產(chǎn)企業(yè)規(guī)避行為的發(fā)生
（五）石腦油免稅政策增加了稅收管理難度
（六）車用燃氣未納入征稅范圍有違公平合理
二、解決問題的對策
（一）改革現(xiàn)行成品油消費稅政策應(yīng)該是解決問題的主要目標和方向
二是將車用燃氣納入征稅范圍，實現(xiàn)燃油、燃氣車輛共同負擔籌措公路建設(shè)資金的職責(zé)
（二）在現(xiàn)行成品油消費稅政策框架內(nèi)進行完善是目前應(yīng)急之計
一是進一步明確成品油消費稅征稅范圍
二是調(diào)整石腦油、燃料油消費稅扣除政策
三是加強購進石腦油、燃料油已納消費稅扣除管理
四是完善石腦油免征消費稅政策
五是加強成品油生產(chǎn)企業(yè)稅收分析
六是完善稅收政策落實的社會協(xié)作機制
……
現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題及對策

◆韓智勇

國家實施成品油稅費改革以來，成品油消費稅大幅增加，成品油定價機制更為合理，對環(huán)境保護、節(jié)能減排起到了極大促進作用，取得了明顯成效。但是從兩年多來的征管實踐看，現(xiàn)行成品油消費稅政策仍面臨一系列突出問題。對現(xiàn)行成品油消費稅政策及征管問題進行深入調(diào)查研究，提出對策，對于促進成品油消費稅政策的進一步完善，加強稅收征管、促進行業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題

（一）成品油各子目按用途界定，容易造成征納雙方分歧�，F(xiàn)行成品油稅目分為7個子目，其中除汽油、柴油規(guī)定了辛烷值、傾點等物理指標外，其余5個子目基本是按照油品的用途進行確定，容易造成納稅人和稅務(wù)機關(guān)在具體油品的認定上的分歧，尤其體現(xiàn)在稅率不同的石腦油與燃料油的認定上。

一是從成品油子目的政策解釋上看，汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、石腦油五類油品屬于輕質(zhì)油，潤滑油、燃料油則不屬于輕質(zhì)油，但消費稅政策沒有對輕質(zhì)油油品密度做出明確界定，使稅務(wù)機關(guān)無法對是否屬于
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的出現(xiàn)給稅務(wù)機關(guān)和納稅人均帶來了一定的涉稅風(fēng)險。

一是成品油生產(chǎn)企業(yè)原材料購進環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，自身也難以鑒別原料是否已納消費稅。若在其確屬不知情的情形下就據(jù)以不允許其扣除消費稅，有失公允。二是稅務(wù)機關(guān)往往對此也是難以準確核查，尤其是在經(jīng)過多個商貿(mào)企業(yè)且該類商貿(mào)企業(yè)長時間經(jīng)營多類型、多批次、大數(shù)量油品的情況下，進行有效核查，難度較大。三是對第一環(huán)節(jié)成品油生產(chǎn)企業(yè)及商貿(mào)企業(yè)的上述變更貨物名稱的行為是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，沒有明確規(guī)定，因而形成了不同的認定和處理方式：一種觀點認為有實際的貨物交易，且沒有改變數(shù)量和金額，因而不屬于虛開專用發(fā)票行為，對第一環(huán)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)分別按偷稅和提供偷稅方便處理；另一種觀點則認為雖然兩者之間存在一種貨物的實際交易，但兩者間根本沒有進行專用發(fā)票所列貨物的交易，因而兩者均應(yīng)按照虛開專用發(fā)票的行為進行處理，追究相關(guān)責(zé)任。

（三）燃料油與其他油品消費稅稅率調(diào)整幅度的不同，使稅款在企業(yè)間、地區(qū)間、中央與地方間轉(zhuǎn)移并帶來一定影響。自2009年1月1日起，國家將汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油稅率由0.2元/升提高到1元/升，柴油、燃料油、航空煤油稅率由0.1元/升提高到0.8元/升。稅負提高后，燃料油稅率提高幅度遠遠大于汽油、石腦油稅率提高幅度。同時規(guī)定，準予從消費稅應(yīng)納稅額中全額扣除外購已稅燃料油已納的消費稅稅款。兩項政策共同作用使稅款在企業(yè)間、地區(qū)間、中央與地方間轉(zhuǎn)移并帶來一定影響。一是影響燃料油加工企業(yè)消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的實現(xiàn)并造成企業(yè)資金占壓。成品油生產(chǎn)企業(yè)中相當一部分企業(yè)根本沒有原油指標，只能以外購燃料油（包括購買國外進口的燃料油和購買原油加工企業(yè)所產(chǎn)燃料油）為唯一原材料。在消費稅方面，燃料油加工企業(yè)購進的燃料油可扣除消費稅是原來的8倍，生產(chǎn)出的柴油、燃料油的消費稅同樣是原來的8倍，但汽油、石腦油等油品稅額卻僅是原來的5倍，即減數(shù)的增加大于被減數(shù)的增加，必然導(dǎo)致最終得數(shù)——所實現(xiàn)消費稅的大幅減少。甚至對于相當一部分燃料油加工企業(yè)來講，因生產(chǎn)鏈條短、工藝技術(shù)水平低所造成出油率低，加之石腦油免稅政策的存在，其根本無法實現(xiàn)消費稅款亦或形成留待以后扣除的消費稅，進而占壓企業(yè)資金。按照輕油收率58%（齊魯石化有限公司加工燃料油的輕油收率為58%①），其中汽油收率24.57%、柴油收率33.43%（根據(jù)中石油加工原油的輕油收率75.54%，其中柴油收率43.54%計算②）測算，燃料油收率要達到19.27%,即成品油收率要達到77.27%才剛好扣除完畢，而對于燃料油加工企業(yè)來說，達到77.27%的成品油收率是不現(xiàn)實的。增值稅方面與消費稅情況類似，因消費稅為價內(nèi)稅，燃料油提高稅率必然引起價格的上升和增值稅進項稅額的增加，而國家對汽柴油實行政府定價，所以企業(yè)銷項稅額無法正常增長，大都小于進項稅額增長幅度，因而企業(yè)增值稅額出現(xiàn)下降甚至進項稅額長期留抵。與此相對應(yīng)，企業(yè)出現(xiàn)了利潤下降甚至虧損情況。企業(yè)作為原料的燃料油購進價格正常上升，而銷售收入有時無法到位，加之國家對汽柴油定價造成消費稅無法向外轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)利潤和企業(yè)所得稅普遍出現(xiàn)下降現(xiàn)象。

二是影響燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的公平競爭。成品油消費稅政策的調(diào)整雖然同樣加重了原油加工企業(yè)的稅收負擔，但是燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)相比，所受的制約因素更多：燃料油加工收率遠遠低于原油加工收率（中石油加工原油的輕油收率75.54%，其中柴油收率為43.54%，綜合商品收率94.53%②）；生產(chǎn)工藝與技術(shù)水平低于中石油、中石化所屬成品油生產(chǎn)企業(yè)（隸屬中石化的齊魯石化有限公司加工燃料油的輕油收率為58%①）；燃料油價格有時甚至高于原油價格（據(jù)統(tǒng)計2009年燃料油市場價格平均3514元/噸，高出同期勝利原油1706元/噸，2010年情況也 ……（未完，全文共5852字，當前僅顯示2055字，請閱讀下面提示信息。收藏《現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題及對策》）