研究生論文：中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制研究-以EMD公司為例

目錄/提綱：……
一、國(guó)外研究狀況及最新動(dòng)態(tài)9
二、國(guó)內(nèi)研究狀況及最新動(dòng)態(tài)11
一、企業(yè)內(nèi)部控制概念13
二、內(nèi)部控制框架14
一、中小型服務(wù)企業(yè)的界定15
二、中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制特征16
三、中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)17
四、構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制原則18
五、構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本方法19
一、EMD公司背景概況22
二、EMD公司組織結(jié)構(gòu)22
三、各職能部門(mén)管理情況概述23
一、內(nèi)部環(huán)境控制現(xiàn)狀及分析24
二、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制現(xiàn)狀及分析25
三、內(nèi)部預(yù)算控制現(xiàn)狀及分析26
四、內(nèi)部電子信息現(xiàn)狀及分析26
五、內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀及分析26
一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善27
二、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制的完善29
三、企業(yè)預(yù)算制度內(nèi)部控制完善30
四、企業(yè)電子信息系統(tǒng)的完善31
五、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善32
一、企業(yè)管理風(fēng)格和理念33
二、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)33
三、管理層對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)信息的態(tài)度34
四、關(guān)鍵崗位人員管理34
五、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀規(guī)范34
六、管理者管理幅度適度34
一、流程業(yè)務(wù)流程及流程管理35
二、企業(yè)業(yè)務(wù)流程分析35
三、確定各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的流程35
一、設(shè)置科學(xué)的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)35
二、明晰并固化預(yù)算的各項(xiàng)流程35
三、充分發(fā)揮預(yù)算的資金平衡作用36
四、加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制36
五、加強(qiáng)預(yù)算的……
研究生論文：中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制研究-以EMD公司為例

摘 要

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、增加收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及_等方面起到了舉足輕重的作用。然而，據(jù)廣州市中小企業(yè)服務(wù)中心調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命只有2.9年。這與我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱有著密切關(guān)系。因此建立健全內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)在發(fā)展中需要十分重視的一個(gè)問(wèn)題。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但中小企業(yè)，特別是中小型服務(wù)企業(yè)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不能像大企業(yè)那樣面面俱到，而是要根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，突出重點(diǎn)，因地制宜。因此，本文通過(guò)文獻(xiàn)研究法、案例研究法以及總結(jié)歸納法等方法，主要取得了以下研究成果和進(jìn)展：
1.推進(jìn)了中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究。第一，首次對(duì)中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制特征做出清晰明確的概括：與制造企業(yè)相比，中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制具有業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單、對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的識(shí)別更加重要以及會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制主線等特征。第二，歸納總結(jié)了中小型服務(wù)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的基本原則，包括成本效益原則、重要性原則、易于操作原則、程式定位原則、相互牽制原則、有效性原則以及時(shí)效性原則等幾大原則，為中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供了原則指導(dǎo)。
2.為EMD公司量身設(shè)計(jì)了一套適合其現(xiàn)狀的內(nèi)部控制體系。通過(guò)調(diào)查研究，充分地意識(shí)到EMD公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上建議EMD公司從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程、預(yù)算制度、電子信息系統(tǒng)以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等五大方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，措施具體明確且針對(duì)性強(qiáng)，希望能為EMD公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善盡綿薄之力。
3.研究的落腳點(diǎn)在于建立具有普遍適用性中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系，將我國(guó)中小型企業(yè),特別是中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系研究進(jìn)一步深化。中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系主要包含內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程、預(yù)算制度、電子信息系統(tǒng)以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等五大要素，提出企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該分步走、注重執(zhí)行、注重關(guān)鍵流程的梳理、把握好控制的度等應(yīng)該注意的問(wèn)題，并指出一定要處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制、新型內(nèi)部控制與傳統(tǒng)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制成本與效益以及控與被控的等五個(gè)方面關(guān)系。

關(guān)鍵詞 中小型服務(wù)企業(yè)，內(nèi)部控制，框架設(shè)計(jì)

ABSTRACT

Since the reform and opening up, Chinas small and medium enterprises in e*panding employment, increasing income, stabilizing society, adjusting product structure play an irreplaceable role. However, according to the data, Chinas small and medium enterprises average life e*pectancy is only 2.9 years. This is with relation to the weakness internal control system of SMEs. So establishing a sound internal control system is a great important question for the development of SMEs.
April 26, 2010，the Ministry of Fina
……（新文秘網(wǎng)http://www.120pk.cn省略2545字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
and medium service enterprises in our country, especially the small service enterprises internal control system to further deepen the research. Small and medium service enterprises internal control system mainly includes internal control environment, internal control procedures, budget system, electronic information system and internal supervision, put forward the enterprise internal control construction should walk step by step, focus on implementation, focus on the key process , grasp the control degree, and point out that must handle internal control and internal audit, internal accounting control and internal control, new type internal control and traditional internal control, benefit and cost with five aspects of the relationship.

KEY WORDS small and medium service enterprises, internal control, framework design

目錄

第一章 緒論 6
第一節(jié) 問(wèn)題的提出、研究意義與目的 6
第二節(jié) 研究思路與方法 7
第三節(jié) 論文結(jié)構(gòu)安排 7
第四節(jié) 本文的創(chuàng)新點(diǎn)、不足與改進(jìn) 8
第二章 內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ) 9
第一節(jié) 內(nèi)部控制理論研究綜述 9
一、 國(guó)外研究狀況及最新動(dòng)態(tài) 9
二、 國(guó)內(nèi)研究狀況及最新動(dòng)態(tài) 11
第二節(jié) 內(nèi)部控制的概念及理論框架 13
一、 企業(yè)內(nèi)部控制概念 13
二、 內(nèi)部控制框架 14
第三節(jié) 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制特征、構(gòu)建原則及基本方法 14
一、 中小型服務(wù)企業(yè)的界定 15
二、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制特征 16
三、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo) 17
四、 構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制原則 18
五、 構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本方法 19
第三章 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制分析—以EMD公司為例 22
第一節(jié) EMD公司背景概況及組織結(jié)構(gòu) 22
一、 EMD公司背景概況 22
二、 EMD公司組織結(jié)構(gòu) 22
三、 各職能部門(mén)管理情況概述 23
第二節(jié) EMD公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及分析 24
一、 內(nèi)部環(huán)境控制現(xiàn)狀及分析 24
二、 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制現(xiàn)狀及分析 25
三、 內(nèi)部預(yù)算控制現(xiàn)狀及分析 26
四、 內(nèi)部電子信息現(xiàn)狀及分析 26
五、 內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀及分析 26
第三節(jié) EMD公司內(nèi)部控制的完善 27
一、 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善 27
二、 企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制的完善 29
三、 企業(yè)預(yù)算制度內(nèi)部控制完善 30
四、 企業(yè)電子信息系統(tǒng)的完善 31
五、 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善 32
第四章 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì) 33
第一節(jié) 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制 33
一、 企業(yè)管理風(fēng)格和理念 33
二、 企業(yè)組織機(jī)構(gòu) 33
三、 管理層對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)信息的態(tài)度 34
四、 關(guān)鍵崗位人員管理 34
五、 誠(chéng)信和道德價(jià)值觀規(guī)范 34
六、 管理者管理幅度適度 34
第二節(jié) 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制 34
一、 流程業(yè)務(wù)流程及流程管理 35
二、 企業(yè)業(yè)務(wù)流程分析 35
三、 確定各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的流程 35
第三節(jié) 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算制度控制 35
一、 設(shè)置科學(xué)的預(yù)算組織結(jié)構(gòu) 35
二、 明晰并固化預(yù)算的各項(xiàng)流程 35
三、 充分發(fā)揮預(yù)算的資金平衡作用 36
四、 加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制 36
五、 加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行分析職能 36
第四節(jié) 中小型服務(wù)企業(yè)電子信息系統(tǒng)的控制 36
一、 崗位分工授權(quán)與審批 36
二、 信息系統(tǒng)的變更、運(yùn)行與維護(hù) 37
三、 信息系統(tǒng)訪問(wèn)安全 37
四、 硬件管理 37
五、 會(huì)計(jì)信息化及控制 37
六、 評(píng)估與披露 38
第五節(jié) 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的控制 38
一、 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 38
二、 加強(qiáng)控制自我評(píng)估 38
三、 強(qiáng)化外部監(jiān)督 38
第五章 構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題 40
第一節(jié) 構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)防止產(chǎn)生的偏離 40
一、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該分步走 40
二、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)注重執(zhí)行 40
三、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)注重關(guān)鍵流程梳理 40
四、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)把握好控制的度 41
五、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)提升規(guī)范控制程度 41
六、 中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)形成內(nèi)部控制文化 41
第二節(jié) 構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該處理好的關(guān)系 42
一、 處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 42
二、 處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系 42
三、 處理好控與被控的關(guān)系 42
四、 處理好控制成本與控制效益的關(guān)系 43
五、 處理好傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式關(guān)系 43
參考文獻(xiàn) 44
附錄 46
致謝 54
研究生學(xué)位論文作者聲明 55

第一章 緒論


第一節(jié) 問(wèn)題的提出、研究意義與目的

我國(guó)的中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)提供的最終產(chǎn)品和服務(wù)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的六成，上繳稅收占全國(guó)總額的一半，提供了全國(guó)約八成的就業(yè)機(jī)會(huì)。 但中小企業(yè)中的絕大多數(shù)卻很難做大做強(qiáng)，往往是“曇花一現(xiàn)”。究其原因，這很大程度上與中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系的不健全有關(guān)系。而且，服務(wù)型企業(yè)與制造型企業(yè)相比，其規(guī)模較小，管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視，員工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等現(xiàn)象也更為嚴(yán)重。所以，根據(jù)中小型服務(wù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，建立健全有效的內(nèi)部控制體系的重要性不言而喻，研究中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制也就具有重要的理論和實(shí)際意義。
之所以專注于中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，主要基于以下四點(diǎn)：
第一，內(nèi)部控制失效將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的失敗。目前，我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部管理混亂、人治嚴(yán)重、缺乏控制以及內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制不完善等，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率低下、盲目投資、資金鏈斷裂、舞弊腐敗現(xiàn)象層出不窮，最終使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境。三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)、華源集團(tuán)的信用危機(jī)、澳柯瑪大股東資金占用等案例均說(shuō)明了這一點(diǎn)。因此，大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制尚是如此薄弱，規(guī)模相對(duì)較小的中小型服務(wù)企業(yè)更要加強(qiáng)內(nèi)部控制。
第二，國(guó)家提升了服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略地位。國(guó)家十二五規(guī)劃明確指出，“農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)進(jìn)一步鞏固，工業(yè)結(jié)構(gòu)繼續(xù)優(yōu)化，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展取得突破，服務(wù)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重提高4個(gè)百分點(diǎn)。” 由此可見(jiàn)，服務(wù)業(yè)在國(guó)家整體戰(zhàn)略中的重要性提升，中小型服務(wù)企業(yè)的地位也得到進(jìn)一步提升，必須對(duì)其發(fā)展予以更多的支持與關(guān)注。
第三，相對(duì)于大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加薄弱。有研究表明，就企業(yè)內(nèi)部控制水平而言，世界五百?gòu)?qiáng)的水平最高，其次是海外的知名上市企業(yè)，再次是國(guó)內(nèi)的上市企業(yè)，隨后是未上市的大型企業(yè)，最后是數(shù)量眾多的中小企業(yè)。因此，客觀的現(xiàn)實(shí)要求我們對(duì)中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究。
第四，關(guān)于中小企業(yè)，特別是中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制理論研究不充分。目前理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)大型企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注往往多于中小型企業(yè)，相對(duì)來(lái)說(shuō)，關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究還比較少，對(duì)于服務(wù)型中小企業(yè)的內(nèi)部控制的專題研究就更是鳳毛麟角。因此，理論基礎(chǔ)和理論依據(jù)的匱乏要求進(jìn)一步拓展研究深度和加快研究步伐。
第二節(jié) 研究思路與方法

本文的研究思路是采用案例分析與理論研究相結(jié)合、一般研究與具體研究相結(jié)合的方式對(duì)我國(guó)中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討。首先是對(duì)一些基本概念的闡述，如內(nèi)部控制、內(nèi)部控制發(fā)展階段、中小型服務(wù)企業(yè)等。其次，在此基礎(chǔ)上，以EMD公司為實(shí)例研究了其內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性提出了解決的措施和辦法。最后，以EMD公司為典型案例并汲取其經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合相關(guān)理論，構(gòu)建了具有普遍適用意義的中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系并指出在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)處理好的關(guān)系。
本文主要采用了三種研究方法。一是文獻(xiàn)研究法。在論文寫(xiě)作過(guò)程中，竭盡全力地查閱和收集國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的著作、論文、政府文件、期刊文章等文獻(xiàn)資料對(duì)中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)而深入的研究。二是案例研究法。通過(guò)描述分析EMD公司實(shí)際情況，從內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部預(yù)算、內(nèi)部電子信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督等五大方面來(lái)說(shuō)明哪些方面是值得借鑒的，哪些方面是需要改進(jìn)的，并且對(duì)類似的中小型服務(wù)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系給出借鑒方案。三是總結(jié)歸納法。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的理論及案例的分析，試著從具體企業(yè)到一般企業(yè)進(jìn)行理論提煉，從而設(shè)計(jì)出適合中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制框架，以期給予中小型服務(wù)企業(yè)可供參考的理論依據(jù)。
第三節(jié) 論文結(jié)構(gòu)安排

全文共分五章：
第一章是緒論部分。主要有三個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)選題背景及意義進(jìn)行闡述；二是介紹論文研究思路與方法；三是介紹論文的創(chuàng)新之處及不足。
第二章是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。在系統(tǒng)全面地梳理了國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制理論與實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，提出了中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征、原則、目標(biāo)以及基本方法。
第三章是以EMD公司為實(shí)例的中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制分析。本章首先介紹了EMD公司的背景概況及組織結(jié)構(gòu)；其次對(duì)EMD公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀分析與評(píng)價(jià)；最后提出了完善EMD公司措施與方法。
第四章是中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)。本章主要基于前面理論研究與實(shí)踐研究，提出了具有普遍適用性的中小服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制框架體系。
第五章是提出構(gòu)建中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題以及需要處理好的關(guān)系，以期對(duì)實(shí)踐做出更加有效的指導(dǎo)。
第四節(jié) 本文的創(chuàng)新點(diǎn)、不足與改進(jìn)

本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要是在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制特征、原則和構(gòu)建的基本方法進(jìn)行較為詳盡的論述,并具體針對(duì)EMD公司的內(nèi)部控制情況分析，認(rèn)為對(duì)內(nèi)部流程關(guān)鍵點(diǎn)的控制對(duì)于內(nèi)部控制具有重要的意義，通過(guò)對(duì)具體案例的研究，得出一般中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的框架。
但由于本人知識(shí)結(jié)構(gòu)及能力水平所限，可能導(dǎo)致論文的理論深度不夠；加之只對(duì)一家典型的中小型服務(wù)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，樣本的代表性有待于時(shí)間的進(jìn)一步檢驗(yàn)。因此中小型服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制框架的合理性和有效性還有待于在今后的研究中進(jìn)一步的修正及完善。

第二章 內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)


第一節(jié) 內(nèi)部控制理論研究綜述

一、 國(guó)外研究狀況及最新動(dòng)態(tài)
現(xiàn)代內(nèi)部控制思想起源于西方，時(shí)至今日，內(nèi)部控制理論從產(chǎn)生到發(fā)展大致經(jīng)歷了以下五個(gè)階段。
(一) 內(nèi)部牽制階段
內(nèi)部控制的萌芽期是內(nèi)部牽制階段，這一時(shí)期的內(nèi)部控制實(shí)際上就是以查錯(cuò)防弊為目的，以不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制為標(biāo)志。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由某一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須對(duì)這樣的職務(wù)給予分離，例如授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù)必須相互牽制。
(二) 內(nèi)部控制制度階段
20世紀(jì)40年代至70年代是內(nèi)部控制的發(fā)展期。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì) 對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施�！边@就強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制不只限于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面，并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大類，即“管理與會(huì)計(jì)的兩分法”。但這一思想在實(shí)踐活動(dòng)中廣受質(zhì)疑。
(三) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
20世70年代至90年代是內(nèi)部控制進(jìn)一步成熟階段。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序�！敝链耍瑑�(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不再將內(nèi)部控制割裂成“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”兩部分，并正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，這是內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)重要突破，其系統(tǒng)的整合性大大增強(qiáng)。
(四) 內(nèi)部控制整體框架階段
20世紀(jì)90年代，COSO （1994）發(fā)布“內(nèi)部控制—整體框架”報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該與管理的過(guò)程相結(jié)合，應(yīng)來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等五個(gè)要素，這就是我們經(jīng)常所說(shuō)的“五要素”。
(五) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架 ……（未完，全文共39745字，當(dāng)前僅顯示7149字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《研究生論文：中小型服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制研究-以EMD公司為例》）