出口退稅政策的理論依據(jù)及政策建議

目錄/提綱：……
一是商品輸出國(guó)外，二是退還商品形成過(guò)程中的間接稅
一、出口退稅政策的一般經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及稅理依據(jù)
二、出口退稅政策對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義及不足
三、完善我國(guó)現(xiàn)行出口退稅的政策建議
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出口退稅政策的理論依據(jù)及政策建議

出口退稅政策是指各國(guó)政府給予消費(fèi)地征稅原則，為保持本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力而把出口商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的問(wèn)接稅退還給出口廠商。在我國(guó)主要是退還國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值稅和消費(fèi)稅。核心有兩點(diǎn)：一是商品輸出國(guó)外，二是退還商品形成過(guò)程中的間接稅。
隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，對(duì)外貿(mào)易對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響程度也在不斷加深，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來(lái)越大，與投資、需求共同構(gòu)成拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車(chē)”。從1978年到2003年，外貿(mào)進(jìn)出口總額從206．4億美元增加到8512．1億美元，增長(zhǎng)了41．24倍，年均增長(zhǎng)17．5％，外貿(mào)依存度(外貿(mào)總額與GDP的比值)也從13％提高到50％�？梢哉f(shuō)，當(dāng)前對(duì)外貿(mào)易的“興衰成敗”不僅關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和廣大人民群眾的根本利益。
加入WTO后，因?yàn)槭蕾Q(mào)組織并不禁止出口退稅，中國(guó)的稅收伴隨著對(duì)外貿(mào)易和外商投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，進(jìn)出口稅收在稅收體系中的地位和作用也日益重要起來(lái)。在出口方面，出口退稅政策發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，適
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部經(jīng)濟(jì)的存在，將降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)的成本，反映在圖中就是廠商供給曲線的右移，最終均衡點(diǎn)在E點(diǎn)，一條向下傾斜的產(chǎn)業(yè)成本曲線c，刻畫(huà)了外部經(jīng)濟(jì)的作用。這時(shí)，所有參與各方都將是受益者，該圖的生產(chǎn)者將由于成本的降低和產(chǎn)量的提高獲得更多的生產(chǎn)者剩余，而供給的增加和價(jià)格的下降，使本國(guó)和外國(guó)消費(fèi)者獲益。但是，進(jìn)口國(guó)同類(lèi)產(chǎn)品的供給廠商將會(huì)由于價(jià)格更低的進(jìn)口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)而受到損失。
2．出口退稅稅理依據(jù)。企業(yè)出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法，我國(guó)為鼓勵(lì)貨物出口按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，這樣出口貨物適用零稅率，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。實(shí)行出口退稅的理論依據(jù)是稅收管轄權(quán)原則與國(guó)民待遇原則，間接稅的屬地主義原則是指各國(guó)消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國(guó)的稅負(fù)，沒(méi)有義務(wù)承擔(dān)其他國(guó)家的稅負(fù)，而本國(guó)出口商品并未在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，征稅就等于一國(guó)政府向他國(guó)消費(fèi)者征稅，出口退稅退還了出口商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的間接稅(包括增值稅和消費(fèi)稅)。從這個(gè)方面看，出口退稅是避免重復(fù)征稅的有效措施，另一方面根據(jù)國(guó)民待遇原則，一國(guó)國(guó)內(nèi)稅(間接稅)制要求進(jìn)口商品與出口商品承受相同的稅負(fù)，進(jìn)口國(guó)往往會(huì)依照消費(fèi)地原則對(duì)進(jìn)口商品征收間接稅，在這種情況下實(shí)行出口退稅是實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口商品國(guó)民待遇的必要前提，是當(dāng)代稅收所具有的公平原則和中性原則的體現(xiàn)。

二、出口退稅政策對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義及不足

在政策層面上出口退稅是財(cái)政支出的一部分，是政府促進(jìn)出口、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段。
我國(guó)自1998年以來(lái)連續(xù)三次提高出口退稅率來(lái)促進(jìn)出口，其意義不僅僅是我國(guó)出口能力的綜合體現(xiàn)，而且更是向世界表明了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另一方面，我國(guó)一直走外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路，出口的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)不在于要簡(jiǎn)單地創(chuàng)匯和拉動(dòng)當(dāng)年GDP的增長(zhǎng)，而是影響到我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略，出口退稅政策的實(shí)施是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定快速發(fā)展的有效手段。
我國(guó)的出口退稅政策也可以成為刺激落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距、實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的重要手段。數(shù)據(jù)顯示：四川等內(nèi)地省份的出口退稅規(guī)模和沿海省份尚有較大差距，例如1994年至2000年四川省出口規(guī)模只有浙江省的1／10，退稅總體規(guī)模只有浙江省的1／6，因此我國(guó)政府可以適當(dāng)提高西部省份的退稅預(yù)算，加快退稅辦理速度，吸引沿海企業(yè)到西部投資，刺激當(dāng)?shù)鼐哂谐隹诒容^優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
另外，出口退稅政策還可以作為扶持關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略手段，如前所述，退稅率的變動(dòng)直接關(guān)系到企業(yè)的出口成本，退稅率的上調(diào)和退稅進(jìn)程的加快對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高產(chǎn)業(yè)密集度、有針對(duì)性地扶持有出口能力的大型企業(yè)都具有顯著作用。出口退稅政策還是吸引外資的重要措施，我國(guó)大部分外商投資企業(yè)都在從事加工貿(mào)易，對(duì)我國(guó)的出口做出了不可低估的貢獻(xiàn)。分析顯示，我國(guó)的稅式支出和資本形成之間有著明晰的相關(guān)性，出口退稅政策作為我國(guó)稅式支出的重要內(nèi)容，它的完善和規(guī)模擴(kuò)大是吸引外資的重要途徑之一。
但從目前來(lái)看，我國(guó)的出31退稅政策和制度還很不完善，存在很多漏洞和缺陷，主要表現(xiàn)在：
1．我國(guó)中央財(cái)力不足，造成在支付出31退稅額上捉襟見(jiàn)肘。在非平衡的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制上，一方面增值稅收人中央與地方共享，而退稅額全部由中央負(fù)擔(dān)，擠占了中央財(cái)政資金；另一方面作為對(duì)地方利益調(diào)整的免抵調(diào)庫(kù)數(shù)額越來(lái)越大，也給中央財(cái)政帶來(lái)重負(fù)。同時(shí)收入的免抵調(diào)庫(kù)，造成了稅源與入庫(kù)的脫節(jié)，虛增了部分財(cái)政收入。
2．財(cái)政預(yù)算編制方法粗放，退稅指標(biāo)管理帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的色彩。目前，我國(guó)的出口退稅支出并不是按照實(shí)際發(fā)生額辦理，而是按照財(cái)政每年安排的出口退稅指標(biāo)來(lái)進(jìn)行退稅。如果在年初預(yù)算支出的安排上不能合理地預(yù)計(jì)當(dāng)年出口退稅額度，或者說(shuō)預(yù)算支出安排與實(shí)際出口貿(mào)易不相匹配，那么就會(huì)造成大量的應(yīng)退稅額無(wú)法實(shí)現(xiàn)正常退稅。1997年一2002年，退稅指標(biāo)年均增長(zhǎng)率是17．8％，而實(shí)際應(yīng)退稅額年均增長(zhǎng)率達(dá)到37 ……（未完，全文共4244字，當(dāng)前僅顯示2144字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《出口退稅政策的理論依據(jù)及政策建議》）