論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

目錄/提綱：……
一、會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)及其消亡
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
（三）經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量
一是權(quán)責(zé)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)
二是市場(chǎng)價(jià)格是經(jīng)濟(jì)利益計(jì)量之基礎(chǔ)
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢驗(yàn)
（一）虛擬會(huì)計(jì)
（二）法務(wù)會(huì)計(jì)
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論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　　摘要：作為理論研究起點(diǎn)的會(huì)計(jì)假設(shè)逐步被淡忘的原因在于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的存在。文章從會(huì)計(jì)假設(shè)被淡化入手，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)的、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的梳理發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)利益歸屬的權(quán)責(zé)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量。
　　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)統(tǒng)一；市場(chǎng)價(jià)格
　　　
　　　　一、會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)及其消亡
　　　　西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為面對(duì)不確定的外部環(huán)境，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的估計(jì)需要一定的前提，該前提即為會(huì)計(jì)假設(shè)。這正是20世紀(jì)70年代前美國(guó)會(huì)計(jì)研究的思路，即通過(guò)會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)推導(dǎo)出一系列的會(huì)計(jì)原則。在此方面，最為著名的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家穆尼茨，其于1961年通過(guò)《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》提出了14條會(huì)計(jì)假設(shè)：A層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計(jì)量單位，B層的財(cái)務(wù)報(bào)表、市場(chǎng)價(jià)格、主體、暫時(shí)性，C層的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的一種估計(jì)，故假設(shè)的理論效果有賴于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度，西方開(kāi)始于20世紀(jì)60—70年代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論受到質(zhì)疑。而隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的用戶導(dǎo)向會(huì)計(jì)研究的采用，會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)起點(diǎn)論得以確認(rèn)，此后會(huì)計(jì)假設(shè)逐步淡出會(huì)計(jì)學(xué)者研究視野，其實(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消亡。
　　　　
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略855字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實(shí)時(shí)報(bào)告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。四是貨幣計(jì)量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性的并存使得對(duì)同一客觀存在（財(cái)務(wù)狀況）產(chǎn)生多種計(jì)量結(jié)果；另一方面價(jià)格變動(dòng)與國(guó)際貿(mào)易匯率波動(dòng)，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊。
　　　　以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為例，如果說(shuō)會(huì)計(jì)假設(shè)是適用于所有會(huì)計(jì)的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當(dāng)消亡，因?yàn)樵摷僭O(shè)無(wú)法涵蓋清算會(huì)計(jì)，除非清算（含重組）等會(huì)計(jì)不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在理論研究界，F(xiàn)ASB在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，不再提出會(huì)計(jì)假設(shè)，更加明確地說(shuō)明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說(shuō)目標(biāo)起點(diǎn)研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導(dǎo)致會(huì)計(jì)假設(shè)被現(xiàn)實(shí)所_，會(huì)計(jì)假設(shè)消亡無(wú)可奈何地開(kāi)始。更確切地說(shuō)，會(huì)計(jì)假設(shè)的消亡不僅存在于會(huì)計(jì)理論研究中，而且存在于會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作中。
　　　　二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
　　　　一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當(dāng)?shù)钠瘘c(diǎn)。會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)須“能連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐、能對(duì)其它抽象范疇進(jìn)行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實(shí)發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價(jià)值”。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點(diǎn)”。故會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)應(yīng)該是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。若將會(huì)計(jì)理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度；如果將會(huì)計(jì)理論體系比作火車，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會(huì)計(jì)前進(jìn)方向。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，起點(diǎn)只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)共存亡，故存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史梳理，可以挖掘出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理可概括為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告”的過(guò)程，那么對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量單位的歷史考察來(lái)發(fā)現(xiàn)。
　　　　（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
　　　　會(huì)計(jì)史學(xué)家海渥在考證后發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復(fù)式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過(guò)，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國(guó)“商法典要求商人每?jī)赡昃幹品从巢粍?dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)和負(fù)債的財(cái)產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時(shí)可以通過(guò)以前的財(cái)務(wù)報(bào)表，把握企業(yè)的概括，從而采取必要的處理措施。”如今，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會(huì)責(zé)任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒(méi)有脫離權(quán)利與責(zé)任這個(gè)范疇。
　　　　（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　　　確認(rèn)是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，故確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之實(shí)質(zhì)。最初標(biāo)準(zhǔn)是收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動(dòng)的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無(wú)法真實(shí)反映主體實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在復(fù)式簿記在會(huì)計(jì)體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上是全部會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因?yàn)榘凑帐芊杀Ｗo(hù)的權(quán)利獲取與責(zé)任承擔(dān)與否來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實(shí)際狀況。
　　　�。ㄈ┙�(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量
　　　　早期的會(huì)計(jì)計(jì)量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計(jì)量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會(huì)計(jì)技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性，至今具有強(qiáng)大生命力的是“公允價(jià)值”。不過(guò)，筆者認(rèn)為各種計(jì)量屬性基礎(chǔ)都是市場(chǎng)價(jià)格，它們被采納的原因在于無(wú)法獲得可靠的市場(chǎng)價(jià)格。
　　　　確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)理論之核心，因此可從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)質(zhì)中挖掘出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)來(lái)。
　　　　一是權(quán)責(zé)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)�！皺�(quán)”是指權(quán)利，“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，均受國(guó)家強(qiáng)制力保護(hù)、約束，權(quán)責(zé)發(fā)生制因此成為確認(rèn)利益歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，解決了會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題�；谠摶A(chǔ)形成了兩張會(huì)計(jì)報(bào)表，損益表反映了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果—權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負(fù)債表則反映了所控制經(jīng)濟(jì)利益與所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小。所以，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱為“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)”。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價(jià)值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補(bǔ)。權(quán)責(zé)的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系使得會(huì)計(jì)主體就是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。不但個(gè)人獨(dú)資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支結(jié)構(gòu)、甚至合并主體都是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。而對(duì)于其權(quán)利責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)利益則使用貨幣計(jì)量采用格式化的表達(dá)，就是會(huì)計(jì)報(bào)表了。資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是 ……（未完，全文共4756字，當(dāng)前僅顯示2403字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》）