加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理的思考

加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理的思考

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有扣稅和結(jié)算雙重功能，由購(gòu)貨方向銷(xiāo)貨方開(kāi)具。稅收征管實(shí)踐中反映出此種發(fā)票難管、難查，亟待采取有效措施予以解決。
一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理的難點(diǎn)
難點(diǎn)一：開(kāi)填對(duì)象難以確認(rèn)。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向其開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)收購(gòu)發(fā)票），收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)對(duì)象是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位、個(gè)人，開(kāi)填對(duì)象僅限于銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅。個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模企業(yè)、增值稅一般納稅人之間買(mǎi)賣(mài)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)由銷(xiāo)貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具商業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)照章納稅。該項(xiàng)發(fā)票開(kāi)填規(guī)定賦予了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位、個(gè)人鑒別農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售者身份的義務(wù)，但事實(shí)上農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位、個(gè)人無(wú)能力對(duì)農(nóng)產(chǎn)品交售者逐一作到底是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，還是個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模企業(yè)的身份認(rèn)定，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)力對(duì)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售者的身份
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。為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題提供了方便。目前，收購(gòu)發(fā)票的管理還處于人工管理階段，效率低下，管不了，管不好，查不實(shí)的情況較為突出。
二、加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理的切入點(diǎn)與目標(biāo)
為控管收購(gòu)發(fā)票開(kāi)填、使用及抵扣方面存在的問(wèn)題，各地作出了包括實(shí)行駐廠管理，測(cè)算投入產(chǎn)出率，推行轉(zhuǎn)賬結(jié)算在內(nèi)的種種努力，但最終功敗垂成，無(wú)功而返。究其原因，我認(rèn)為主要?dú)w結(jié)于兩點(diǎn)：
一是未從制度上突破，始終試圖在現(xiàn)行增值稅政策框架下去探索加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理的途徑。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅的規(guī)定是制約加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理的主要原因，解決制度帶來(lái)的問(wèn)題，首先要從制度本身著手，否則都是徒勞。二是未納入計(jì)算機(jī)管理，始終停留在人工管理的層面。新稅制推行不久，各地虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件泛濫成災(zāi)，大案要案不斷。后實(shí)施“金稅工程”遏制了增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪案件呈上升趨勢(shì)這一勢(shì)頭。透過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理變革，不難看出計(jì)算機(jī)管理的重要性�？傊�，完善制度、更新管理手段是加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理的現(xiàn)實(shí)選擇。
加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理要達(dá)到的基本目標(biāo)有兩項(xiàng)：一是建立監(jiān)督制約機(jī)制，形成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)者之間的監(jiān)督制約關(guān)系，杜絕虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的情況發(fā)生；二是劃清“農(nóng)民”與個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模企業(yè)之間的界線、“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”之間的界線，讓從事農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)的個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模企業(yè)依法納稅。
三、加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理的對(duì)策
首先，廢止農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行先征后退。具體思路如下：
第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品征收率為4%，不設(shè)起征點(diǎn)，按銷(xiāo)售額乘以4%計(jì)算應(yīng)納增值稅，銷(xiāo)售額不再換算為不含稅銷(xiāo)售額，即不再除以（1+4%），目的是方便計(jì)算。
第二，規(guī)定已辦理證照的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位、個(gè)人為扣繳義務(wù)人，手續(xù)費(fèi)為代扣稅款的2%。
第三，代扣稅款按規(guī)定預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次入庫(kù)，然后再層層劃撥到納稅人所在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所辦理代扣稅款的退付。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府有證據(jù)證明銷(xiāo)售者不是“農(nóng)民”和不是銷(xiāo)售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的不予辦理退稅，此種未退稅款歸鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府支配，以提高其甄別“農(nóng)民”與“非農(nóng)民”“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的積極性。為避免鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府截留應(yīng)退稅款或不及時(shí)辦理退稅，各地可根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、商品率確定一個(gè)預(yù)警值，如200元，月退稅額在200元以下的見(jiàn)票就退，先退后審；對(duì)月退稅額在200元以上的，實(shí)行先審后退，以便將冒充“農(nóng)民”的小商販、個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模企業(yè)從“農(nóng)民”隊(duì)伍中清分出來(lái)不予退稅。
第四，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者持本人身份證和索取的收購(gòu)發(fā)票（收款方收?qǐng)?zhí)聯(lián)）于收購(gòu)發(fā)票開(kāi)填月份起第4個(gè)月至第12個(gè)月到當(dāng)?shù)刎?cái)政所辦理退稅，退稅額為收購(gòu)發(fā)票上注明的稅額。
其次，對(duì)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行改版，并開(kāi)發(fā)推行收購(gòu)發(fā)票采集、審核軟件。具體包括以下內(nèi)容：
第一，新版收購(gòu)發(fā)票增設(shè)代扣稅金欄和實(shí)付金額欄。代扣稅金欄按收購(gòu)金額乘以4%計(jì)算填列，實(shí)付金額欄按收購(gòu)金額減去代扣稅金金額之差填列，反映收購(gòu)者實(shí)際付給農(nóng)產(chǎn)品交售者的金額。
第二，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣時(shí)限。將增值稅一般納稅人取得收購(gòu)發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的規(guī)定調(diào)整為納稅人 ……（未完，全文共3411字，當(dāng)前僅顯示1723字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理的思考》）